11. Учет расчетов по оплате труда.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельности в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности не связанной с обычным видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие.

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счета 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.).

Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.

Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

- трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;

- при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае - на уровне рыночных цен;

- стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Из начисленной з/п в соответствии с действующим законодательством могут производится удержания, которые можно подразделить на обязательные и инициативные.

К числу обязательных относятся: НДФЛ; удержание алиментов и других сумм по исполнительным листам; удержание в возмещение причиненного материального ущерба; удержание ранее выданного аванса.

К числу инициативных относятся: удержания за товары, приобретенные в кредит; профсоюзные взносы; взносы по добровольному страхованию.

В соответствии с ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате з/п не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральным законодательством – 50 % з/п, причитающейся работнику.

Исключение составляют удержание алиментов 70 % з/п.

Большая часть доходов работника, т.е. з/п облагается НДФЛ по ставке 13 %. Льготы по налогу представлены в виде налоговых вычетов и включают в себя: стандартные налоговые вычеты; социальные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты.

К доходам, не подлежащим налогообложению НДФЛ относятся:

государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; выходные пособия при увольнении, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск; алименты; материальная помощь при рождении (усыновлении) ребёнка в сумме до 50 000 руб.; материальная помощь пл другим основаниям в сумме до 4000 руб. в год на кадого работника; материальная помощь в связи со стихийными бедствиями и др. ЧП в полном размере; стипендии; суточные по командировкам внутри страны в сумме 700 руб. в сутки по загранкомандировкам в сумме 2500 руб. в сутки.

12. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 1/08 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Производственная организация должна разработать Положение или Стандарт по бухгалтерскому учету себестоимости или затрат основного производства, незавершенного производства (НЗП) или утвердить для использования отраслевые Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции и закрепить его в учетной политике.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Себестоимость продукции представляет собой часть стоимости этой продукции, включающую в себя возмещение потребленных средств производства и заработную плату работающих, выраженную в денежной форме.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
20	10	Списание себестоимости материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
20	70	Начисление оплаты труда работников основного производства
20	69	Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства
20	02	Начисление амортизации основных средств

Косвенные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета косвенных расходов.

Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
20	23	Списание расходов вспомогательных производств
20	25	Списание общепроизводственных расходов
20	26	Списание общехозяйственных расходов
20	28	Списание потерь от брака
20	97	Расходы будущих периодов
20	96	Резерв предстоящих расходов

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Группировка по статьям калькуляции включает в себя следующие статьи затрат:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

«Заработная плата производственных рабочих»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

«Прочие производственные расходы»;

«Коммерческие расходы».

Предприятие может объединить отдельные статьи расходов и выделить отдельные группы расходов в самостоятельные статьи.

Косвенные же затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и распределяются косвенно (пропорционально какой-либо базе). К таким затратам относятся прежде всего общепроизводственные (общецеховые), учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», и общехозяйственные (управленческие) затраты, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Иначе говоря, под косвенными затратами понимаются управленческие расходы по предприятию в целом и по его отдельным структурным подразделениям (цехам, производствам).

Производственная организация должна выбрать способ распределения косвенных расходов и закрепить его в учетной политике.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. На практике для распределения производственных расходов применяются следующие базы:

время работы производственных рабочих;

заработная плата производственных рабочих;

машино-часы;

прямые затраты;

стоимость основных материалов;

объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

распределение пропорционально сметным ставкам.

прочие.

Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

В состав вспомогательных производств могут быть включены:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при отпуске продукции (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ; 10 «Сырье и материалы» - изготовление материалов для собственных нужд; 20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 23 «Вспомогательные производства»- при отпуске продукции (работ, услуг) подразделениям вспомогательных производств; 25 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске продукции (работ, услуг), связанных с обслуживанием основного производства; 26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске продукции (работ, услуг) связанных с управлением основного производства; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам; 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций; 91 «Прочие доходы и расходы» - при отпуске продукции (работ, услуг) по заказам социального и непроизводственного характера; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Каждая организация должна разработать свои методы расчета себестоимости и утвердить их приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции можно рассчитать одним из трех методов:

1. По производственной себестоимости.

В себестоимость продукции включаются прямые расходы, которые числятся на счетах 20, 25, 23. Общехозяйственные и коммерческие расходы, являющиеся косвенными, которые отражены на счетах 26 и 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет 90.

В настоящее время в основном применяют метод по производственной себестоимости, когда счета 26 и 44 полностью списываются в отчетном периоде на счет 90.

2. По полной производственной себестоимости.

В себестоимость кроме счетов 20,23, 25, включается счет 26. Вся сумма счета 44 списывается в отчетном периоде на счет реализации.

3. По полной коммерческой себестоимости.

В себестоимость включаются все расходы, в том числе расходы, учтенные на счете 44, то есть коммерческие расходы.

Варианты формирования затрат на производство для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, отраслевыми инструкциями (указания) по вопросам организации учета состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, предусмотрены следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

1. Нормативный метод.

2. Попередельный метод:

2.1. бесполуфабрикатный;

2.2. полуфабрикатный с использованием счета 21 »Полуфабрикаты собственного производства»;

2.3. полуфабрикатный без использования счета 21 »Полуфабрикаты собственного производства».

3. Позаказный метод.

4. Попроцессный (простой) метод.

5. Комбинированный метод.

1. При нормативном методе:

отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и их влияние на себестоимость продукции. Данный метод не зависит от факторов, влияющих на построение учета затрат на производство (организации производства, характера выпуска продукции, технологии ее изготовления) и может применяться в сочетании с другими методами.

Нормативный метод предпологает систематическое выявление отклонений от норм расхода материальных, трудовых и других затрат, вызванных заменой материалов, отступлениями от технологического процесса, нерациональным использованием ресурсов, доплатами за отступление от нормальных условий работы и другими факторами. Все случаи отклонений от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

а) методом документирования отклонений;

б) методом учета партионного раскроя материалов;

в) инвентарным методом.

Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов.

Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, гетинакс, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т.д.), в производстве должны учитываться не только в весовом выражении (или в погонных метрах), но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв.м; кв.дм и т.д.). Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы «Раскройный лист» или «Раскройная карта», которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала. Они предназначены для:

а) определения фактического расхода раскраиваемого материала, полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества полученных отходов;

б) списания расхода материалов в производство и оприходования отходов;

в) выявления причин и виновников перерасхода материалов или установления экономии.

В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад.

Количество изготовленных заготовок (деталей) является в дальнейшем основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).

2. Попередельный метод представляет собой совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), направляемого в другой цех на доработку, или же получением законченного готового продукта. Объектом учета затрат является отдельный передел. Попередельный метод означает локализацию затрат по переделам, поэтому он может существовать при наличии не менее двух переделов.

Полуфабрикаты собственного производства – это продукты, изготовление которых закончено в одном или нескольких цехах, но подлежащие дальнейшей обработке в других цехах или в других организациях.

При применении попередельного метода затраты могут учитываться с использованием бесполуфабрикатного способа. В этом случае, себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходных сырья и материалов учитываются только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

Недостатки бесполуфабрикатного метода:

использование метода предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, т.к. затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции;

данный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе.

Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
21	20	Изготовленные полуфабрикаты переданы на склад
20	21	Полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки

Для того чтобы принять к учету полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов.

При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:

По стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов;

По сумме прямых затрат;

По фактической или нормативной производственной себестоимости;

Другим способом является принятие к учету полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются в организации.

Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20 «Основное производство», особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный, или попроцессный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Объектом учета затрат при данном методе является передел.

Попроцессный или простой, метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции. При распределении фактических затрат по отдельным видам продукции применяются специально разработанные коэффициенты, представляющие собой соотношение плановой (нормативной) себестоимости отдельных видов продукции.