5. Аудиторские доказательства, их виды и классификация. Связь между доказательствами. Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Ауд док-ва - это инфо, полученная аудитором при проведении проверки, и резул анализа указанной инфо, на кот основывается мнение аудитора. К Ауд док-вам относятся, в частности, первич док-ты и б/записи, являющ\ основой фин отч-ти, а также письм разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инфо, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Виды:

- внутренние - инфо, полученную от эк субъекта в письм или устном виде.

- внешние – инфо, полученную от третьей стороны в письм виде

- смешанные - инфо, полученную от экон субъекта в письм или устн виде и подтвержденную третьей стороной в письм виде.

Ауд док-ва должны быть:

- достоверными - полученные самой АО, более достоверные, чем предоставленные эк субъектом,

письм и формы док-тов лучше, чем устные.

- достаточными - опред-ся на основе оценки системы внутр контроля и величины аудит риска. Для составления объективного и обоснованного заклаудитор обязан собрать достаточное кол-во качественных док-в.

При разработке процедур аудита ауд орг-ция или индивид аудитор (далее - аудитор) должны опр-ть надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе Ауд док-в для достижения целей аудит тестов.

Ауд выборка (выб-чная проверка) - применение аудит процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отч-ти или группы однотипных оп-ций. Ауд выборка дает возможность аудитору получить и оценить Ауд док-ва в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформ-ть или помочь сформ-ть выводы, касающиеся генер сов-ти, из которой произведена выборка.

Генер сов-ть - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении кот он хочет сделать выводы. Генер сов-ть может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверке сов-ти исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генер сов-ти имел вероятность быть отобранным.

Осн методами отбора сов-ти явл:

- случайный - Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычисл технике) или таблицы случайных чисел.

- систематический - Для системат отбора число элементов в генер сов-ти делится на объем отобранной сов-ти так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки. Отобранная сов-ть носит более случайный хар-р, если исходная точка опр-ся путем испол генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел. При системат отборе элементы отобранной сов-ти внутри генер сов-ти не должны быть структурированы т о, что интервалы выборки соответ какой-то конкретной особе-ти структуры генер сов-ти.

- бессистемный - При бессистемном отборе отобранная сов-ть форм-ся не следуя какой-либо систематизации.

Процедуры:

-Инспект – пред. собой проверку записей, док-ов или матер-ых активов. В ходе инспек-ния записей и док-ов аудитор получает ауд доказ-ва различной степени надежности в зависимости от их хар-ра и источника, а также от эффект ср-в внутр контроля за процессом их обработки.

-Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами, например, наблюдение, осущ-мое аудитором в процессе проведения персоналом аудируемого лица инвент-ции запасов. (Справка).

-Запрос – поиск инфо у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запросы могут быть как офици-ми письм запросами, так и неформ-ми устными. Оценка резул ответов на запросы явл составной частью процедуры запроса. Экон. субъект по поручению АО посылает запрос, а ответ приходит АО.

-Подтверждение - процесс получения инфо или сведений о сущ-щих обстоятельствах напрямую от третьих сторон. Например подтв-ние о дебит зад-ти непосредственно у дебитора.

-Пересчет предст собой проверку точности арифметических расчетов в первич док-тах или учетных запися

-Повторное проведение – независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий.

-Аналит процедуры – закл в анализе и оценке аудитором инфо, исследовании важнейших финансовых и эконом пок-лей с целью выявления необычных или неправильно отраженных в б.у. хоз-ых оп-ций, выявление причин таких ошибок и искажений. (Анализ уже полученной информации).

При получении ауд док-в с использ аудит процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий хар-р этих док-в наряду с док-ми, полученными в резул тестов средств внутр контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финотч-ти.

Предпосылки подготовки финотч-ти - сделанные рук-вом аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финотч-ти. Данные предпосылки вкл в себя след элементы:

-Сущ-ние - наличие по состоянию на опред-ную дату актива или обяз-ва, отраженного в финотч-ти

-права и обяз-ти - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на опр-ую дату актива или обяз-ва, отраженного в финотч-ти;

-возникновение - относящиеся к деят аудируемого лица хоз оп-ция или событие, имевшие место в течение соответс периода;

-полнота - отсутствие не отраженных в б/у активов, обя-в, хоз оп-ций или событий либо нераскрытых статей учета;

-стоим-ная оценка - отражение в финотч-ти надлежащей балан ст-и актива или обяз-ва;

-точное измерение - точность отражения суммы хоз оп-ции или события с отнесением дох или расх к соответству периоду времени;

-представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обяз-ва в соответствии с правилами его отражения в финотч-ти.

6.Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки. Аудиторский риск и его составляющие. Модели аудиторского риска, используемые в практике российских аудиторских фирм и зарубежной практике аудита.

Система внутреннего контроля в аудите - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в т.ч. организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений руководства;

- обеспечения сохранности имущества субъекта.

Ауд риск – риск, кот берет на себя аудитор, давая закл о полной дост-и данных внешней отч-ти, в то время как там возможные ошибки и пропуски не попадавшие в поле зрения аудитора. Вкл- в себя: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

ПАР = НР * РК * РН

РН = ПАР / НР*РК

РН > 10 %, то сплошной способ

Неотъемлемый риск (внутрихоз) – вероятность появления сущ-ных искажений в данном б счете, статье баланса, однотипной группе хоз-ых оп-ций, отч-ти экон. субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами СВК.

Риск средств контроля – вероятность того, что сущ-щие на пред-тии и регулярно применяемые средства системы бух. учета и СВК не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся сущ-ми по отдельности или в сов-ти, и препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения – вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудит процедуры не позволят обнаружить реально сущ-щие нарушения, имеющие сущ-ный хар-р по отдельности либо в сов-ти.

Таблица: Взаимосвязь составляющих:

			Риск ср-в контроля
			Выс		Ср		Низ
Неотъем-леный риск	Выс	Низ		низ		Ср
	Ср	низ		Ср		выс
	Низ	Ср		выс		выс

60-75 % - низкий

76-85 % - средний

86-100 % - высокий

Сущ-ть - Аудитор оценивает то, что явл сущ-ным, по своему професс суждению.

С качественной т.з. аудитор использует свое проф суждение, для того, чтобы опр-ть носят или не носят сущ хар-р, обнаруженные в ходе проверки отклонения, порядка совершенных эк суб финн и хоз оп-ций от треб-ний нормат актов, действующих в РФ. Пример:

- недостаточное описание УП, когда сущ-т вероятность того, что пользователь фин. Отч-ти будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия инфо о нарушении норм треб-ний в случае, когда сущ-ет вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на резул деят аудируемого лица.

Используя количе-ный критерий, аудитор должен уст-ть, превосходят ли в отдельности и в сумме обнаруженные отклонения опр-ный, рассчит-мый в ходе аудита уровень сущ-ти.

Уровень сущ-ти – сов-ный размер допустимых ис­кажений данных бухг. Отч-ти кот не оказывает влия­ния на качество решений прини­маемых пользователями на осно­вании анализа бухг. Отч-ти.

Расчет уровня сущ-ти на конкретном примере.

Уровень сущ-ти рассч-ся след образом. По итогам фин года в эк субъекте, подлежащем проверке, опре-ся фин пок-ли, перечисленные в первом столбце таблицы. Их зн-ние м.б. занесено во второй столбец в тех ден ед, в кот подготовлена ботч-ть. От этих пок-лей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть пок-лей включить в таблицу не удастся. Например, пред-тие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, кот, по мнению аудитора, с учетом анализа пок-лей за предыдущие годы является не хар-ной для данного пред-тия. Пред-тие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, неком-кое пред-тие, кот финн-ся в основном не за счет выручки от реализ тов, раб, ус. В этих случаях в соот-щих клетках таблицы м.б. поставлены прочерки.

Аудитор должен проанал-ть числовые зн-ния, записанные в 4 столбце. В том случае, если какие-либо зн-ния сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие зн-ния. На базе оставшихся пок-лей рассч-ся средняя величина, кот можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее зн-ние изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего зн-ния. Данная величина и явл единым пок-лем уровня сущ-ти, кот может использ аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня сущ-ти, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании котаудитор исключил какие-либо зн-ния из расчетов, д. б. отражены в рабочей докум-ции проверки. Конкретное зн-ние уровня сущ-ти д.б. одобрено по окончании этапа план-ния аудита рук-лем аудит проверки.

Наимен базового пок-ля 1	Зн-ние базового пок-ля б/отч провер-го эк суб 2	Доля % 3	Зн-ние примен-мое для находж ур сущ-ти 4
Балан прибыль	21289	5	1064
Валовый объем реализ без НДС	135968	2	2719
Валюта б/б	128038	2	2561
Собст капитал	20500	10	2050
Общие затр	101341	2	2027

Порядок расч.

В столбец 2 запис-м пок-ли, взятые из ботч экон суб. Пок-ли в столбце 3 д.б. опр-ны внутренней инструкцией ауд фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на по-ль из столбца 3, разделенный на 100%. Ср арифм-кое пок-лей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.руб.

Наимен зн-ние отличается от среднего на (2084 - 1064) / 2084 х 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибол зн-ние отличается от среднего на (2719 - 2084) / 2084 х 100% = 30%.

Поскольку зн-ние 1064 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а зн-ние 2719 тыс.руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине зн-ние 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расч наимен зн-ние, а наибол - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс.руб. и использ данный колич-ный пок-ль в качестве зн-ния уровня сущ-ти. Различие между зн-ем уровня сущ-ти до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 х 100% = 7%, что находится в пределах 20%

Чем выше риск, тем ниже сущ-ть