3. Амортизация

В себестоимость продукции включают расходы организации в виде сумм амортизации, начисленных по амортизируемому имуществу.

Дтя целей налогообложения амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у организации на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу относятся объекты ОС и НМА, предназначенные для использования в производственном процессе или хтя управленческих нужд организации со сроком полезного использования более 12 мес.

Начисление амортизации объектов ОС и НМА отражается Д20.25.26 К02,05

4. Прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции

1) Суммы налогов и сборов (налог на имущество, транспортный налог и т.д.) Не включаются НДС, акцизы, налог на прибыль.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Для целей бухгалтерского учета начисленные налоги и сборы могут включаться в себестоимость продукции, относиться на счета по учету прочих доходов и расходов и др.

В бухгалтерском учете начисление Налогов, относимых на себестоимость продукции (например, транспортного налога), отражается Д20,25,26,44 К68,69.

Начисление налогов, относимых на счета по учету про чих доходов и расходов (например, налога на имущество), отражается Д91 К68.

2) Расходы на сертификацию продукции и услуг.

Сертификаты соответствия выдаются на определенный срок и поэтому расходы на сертификацию собственной продукции предварительно следует отражать в составе расходов будущих периодов - Д97

К76.

В дальнейшем учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются на затраты производства (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) - Д26 К97

При формировании финансового результата за отчетный период указанные расходы списываются Д90К26.

НДС, предъявленный поставщиками работ по сертификации продукции, отражается Д19 К76. Указанная сумма НДС может быть предъявлена в полной сумме к налоговому вычету.

Расходы, связанные с проведением добровольной сертификации продукции (товаров), не относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются Д91 К76.

3) Суммы портовых и аэродромных сборов, если они связаны с реализацией продукции.

В других случаях, например, если эти расходы связаны с приобретением и доставкой основных средств, то они должны включаться в их первоначальную стоимость.

4) Суммы выплаченных подъемных в пределах норм.

5) Потери от брака.

Производственный брак- это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации из-за наличия дефектов. Брак является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов. В зависимости от вида брака его подразделяют:

- на исправимый (частичный) брак - продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить

- на неисправимый (окончательный, полный) брак - продукция с такими дефектами, устранение которых невозможно и экономически невыгодно.

По месту обнаружения различают внутренний и внешний брак. Внешним браком считается продукция, возвращенная покупателем.

Внутренний брак - брак, обнаруженный в организации до отправки продукции к покупателю. Выявленный брак оформляется извещениями или актами.

Потери организации от частичного брака складываются из следующих расходов связанных с исправлением брака:

- дополнительный расход материалов;

- заработная плата работников исправляющих брак;

-отчисления на соц нужды;

- часть общехозяйственных расходов приходящаяся на расходы по исправлению брака. Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28.

По дебету счета 28 отражается себестоимость окончательного брака и расходы по исправлению частичного брака.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, взысканные с виновников брака (Д73 К28), возмещенные поставщиками недоброкачественного сырья и материалов (Д76 К28), стоимость отходов по цене возможного использования (Д10 К28), а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака (Д20 К28).

Разницу между затратами на брак и возмещенными суммами принято называть потерями

от брака

• Затраты по исправлению частичного брака отражаются в учете Д28 К10,70,69.

Задачи и основные принципы организации учета затрат на производство.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

• своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

• предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами,'

• выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов й потерь;

• определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.

Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:

• согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

• включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

• группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

• согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

• обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

• расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

• максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т. д.

15. Учет выпуска готовой продукции: основные нормативные акты; понятие готовой продукции, ее оценка в финансовой отчетности, бухгалтерском и налоговом учете; бухгалтерский учет выпуска готовой продукции, сдачи работ, оказания услуг.

Учет ГП регулируется ФЗ «О бух. учете» № 129-ФЗ, Положением по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ.

Бухгалтерский учет готовой продукции, работ и услуг должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции, работ и услуг;

- осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции, работ и услуг;

- осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

- контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции, работ и услуг;

- осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

ГП является частью МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

ГП, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Планирование и учет ГП ведут в количественных (натуральных, условно-натуральных) и стоимостных показателях. Поступление из производства ГП оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и др. документами.

Нормами ПБУ 5/01 установлено, что ГП принимается к бух учету по факт с/с.

Фактическая с/с ГП определяется по истечении отчетного периода на основе данных бух учета фактических затрат на производство про­дукции.

В соответствии с п.п. 204, 205 Методических указаний по бух учету МПЗ ГП может отражаться в бух учете одним из следующих способов: а) фактическая производственная себестоимость; б) нормативная (плановая) производственная себестоимость.

Если ГП принимается к бух. учету по факт. себестоимости. Факт с/с = остаток НЗП на начало месяца + Затраты на пр-во за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака - остаток НЗП на конец месяца.

Если ГП учитывается по учетным ценам, то учет может осуществляться с использованием и без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

1. С использованием счета 40. По Дт 40 отражается фактическая с/с выпущенной продукции (Дт 40 Кт 20). По Кт 40 отражается нормативная (плановая) с/с произведенной продукции (Дт 43 Кт 40). Сопоставлением оборотов счета в конце месяца определяется отклонение фактической с/с выпущенной продукции от нормативной (плановой). Экономия (превышение нормативной с/с) сторнируется по Кт 40 (Дт 90-2 Кт 40 сторно). Перерасход (превышение фактической с/с) списывается со счета 40 (Дт 90-2 Кт 40). Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо не имеет.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Кор счета
		Дт	Кт
1	Принята на учет ГП по нормативной (плановой) с/с	43	40
2	Списаны фактические затраты на произв-во продукции	40	20, 23, 29
3	Списано отклонение фактической произв-ной с/с ГП от нормативной (пла­новой) с/с (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)	90	40

Применение варианта оценки готовой продукции по фактической производственной се­бестоимости в качестве учетной цены целесообразно при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться и должна учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. Об этом необходимо указать в учетной политике.

Фактическая себестоимость готовой продукции при ее изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство готовой продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной, так и по нормативной (плановой) себестоимости. От выбранного организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

2. Без использования счета 40. Принятие к учету ГП по учетным ценам: Дт 43 «ГП» Кт 20. В конце месяца определяется фактическая себестоимость и делается дополнительная запись на сумму отклонений (Дт 43 Кт 20 ±). При списании ГП, учтенной по учетным ценам, необходимо списать сумму отклонений, приходящуюся на отгруженную продукцию. Сумма отклонений = стоимость ГП по учетным ценам * процент отклонений. Процент отклонений = (отклонения на начало месяца + приход отклонений) : (стоимость ГП на начало месяца + приход) * 100%.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Кор счета
		Дт	Кт
1	Принята на учет ГП, изготовленная в основном произв-ве	43	20
2	Принята на учет ГП, изготовленная во вспом произв-вах	43	23
3	Принята на учет ГП, изготовленная в обслуживающих производствах и хозяйствах	43	29

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной с/с целе­сообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой но­менклатурой ГП.

Отпуск ГП покупателям (заказчикам) осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных (ф. № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»), которые учитываются в журнале регистрации накладных и на основании которых бухгалтерия выписывает счет-фактуру на отгруженную продукцию.

Продукция считается отгруженной, но не реализованной, когда нет перехода права собственности Дт 45 Кт 43. Реализация продукции происходит в момент перехода права собственности, одновременно признаем доход, признаем расход, чтобы получить финансовый результат. Дт 90-2 Кт 43,45.

Аналитический учет товаров должен вестись в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.

При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два метода учета то­варов: сортовой и партионный.

При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отража­ются наличие и движение (приход и расход) товаров.

При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, посту­пившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.

Операции по продаже готовой продукции (при списании ОХР в качестве условно-постоянных) отражаются в бух учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Кор счета
		Дт	Кт
1	Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (включая НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю ГП	90-3	68-1
3	Списана фактическая себестоимость отгруженной ГП	90-2	43
4	Списаны расходы на- продажу	90-2	44
5	Списаны в качестве условно-постоянных расходов ОХР	90-2	26
6	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи ГП (в составе конечного финансового результата)	90-9	99
7	Получена оплата за проданную продукцию	51	62

НК РФ. Оценка остатков ГП на конец месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки ГП на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. .

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

3. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохо­да признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактиче­ского поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату.

Для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает 1 млн руб­ за каждый квартал.

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учиты­ваются, т.е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

- по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованию основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;

- по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат;

- по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию;

- по другим видам цен.

Бухгалтерская отчетность

Сведения об остатках готовой продукции на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе в группе статей "Запасы" раздела II "Оборотные активы". Показатель статьи "Готовая продукция и товары для перепродажи" определяется путем суммирования сальдо на конец отчетного года по счетам 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары". Готовая продукция как часть материально-производственных запасов на конец отчетного года отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки.

Так, при применении счета 40, оценка готовой продукции формируется на основе плановой калькуляции единицы готовой продукции, утвержденной в текущем периоде. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции, переданной из цеха на склад в текущем периоде, от суммы ее оценки на основе плановой калькуляции списывается в себестоимость реализованной продукции.

Следовательно, сумма отклонений не участвует в оценке остатков готовой продукции, отражаемых по строке 214 актива баланса. Такой порядок бухучета установлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н. Таким образом, готовая продукция отражается в балансе по плановой себестоимости, а отклонение фактической себестоимости от плановой - в себестоимости реализованной продукции.

Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость на которую снизилась, отражается в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).

Если готовая продукция предназначается для дальнейшего использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 "Материалы" и отражать в бухгалтерском балансе по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" группы статей "Запасы" раздела II "Оборотные активы".

Фактическая себестоимость проданной продукции отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

На практике часто имеют место ситуации, когда продукция не выпускалась, и у предприятия нет незавершенного производства. При этом затраты текущего периода (заработная плата, амортизация и др.) невозможно отнести на готовую продукцию. И здесь возникает вопрос, каким образом следует отразить указанные текущие затраты?

В этом случае затраты периода, в котором выпуск продукции не ожидается, отражаются на тех же счетах, которые применялись в период производственной деятельности. Однако по окончании месяца сумму затрат за период простоя следует отнести на расходы будущих периодов:

Дт97 субсчет "Деятельность в отсутствие выпуска продукции" - Кт20 - списаны затраты за период простоя.

Порядок списания этих расходов на себестоимость готовой продукции в последующие месяцы необходимо определить в учетной политике. В налоговом учете такие расходы не распределяются между отчетными периодами, а признаются в периоде их возникновения.

16. Учет отгрузки продукции (работ, услуг) и продаж. Понятие готовой, отгруженной продукции (работ, услуг), продаж; определение момента реализации (продажи) в финансовом и налоговом учете. Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции и себестоимости продаж в бухгалтерском и налоговом учете.

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ГК РФ - По договору купли-продажи согласно ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы орг.»- при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг).

План счетов б/у и инструкция по применению–счета учёта затрат

НК РФ – НДС, налог на прибыль, признание расходов (расходы связ с продажей ГП, могут уменьшить налоговую базу при исчисл налога на прибыль; определение порядка признания дохода)

ПБУ 5/01 – учёт мпз

Метод указания № 119н

ГП – часть МПЗ, предназначенная для продажи.

УЧЕТ ОТГРУЗКИ (ОТПУСКА) ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Отпуск ГП покупателям осущ в соотв с договорами и на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных форма № М-15. Основанием для оформления накладной является распоряжение руководителя и договор. Накладная выписывается в количестве экземпляров, достаточное для осуществления контроля отгрузки (вывоза) готовой продукции.

Методич указа 119н определена схема движения первички:

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписываются 4 накладной;

- они передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом;

- бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта организации, где 1 остается у МОЛ как оправдательный

документ на отпуск готовой продукции со склада, 2-ой служит основанием для выписки счета-фактуры. 3 и 4 экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) ГП.

- при вывозе ГП через пропускной пункт (проходную) 1 экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую ГП в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу);

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада ГП с данными об ее фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск ГП с накладными.

На основании накладных на отпуск ГП организация выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

УЧЕТ ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Продажа ГП относится к обычным видам деятельности организации.

Для целей б/у выручка от продажи ГП определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления). ГП считается реализованной в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности. Продажа ГП производится организациями по ценам, включающим НДС.

В общем случае выручка принимается к б/у в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Нормативно установлены следующие особенности определения выручки ГП:

1) при продаже ГП на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к б/у в полной сумме деб. зад.;

2) величина поступления и/или деб. зад. по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к б/у по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

3) величина поступления и/или деб.зад. определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

4) величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Выручка от продажи ГП признается в б/у при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю; расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Налоговые аспекты. Для целей н/обл прибыли организации могут определять выручку от продажи ГП либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

Выбранный метод продажи ГП или порядок признания доходов от реализации гоГП должен быть отражен в учетной политике организации для целей н/обл.

При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения по налогу на прибыль должен применяться один основной метод признания доходов от реализации - метод начисления. Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион рублей за каждый квартал.

В соответствии с НК РФ по методу начисления, датой получения дохода признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату. В соответствии с НК РФ по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Прибыль подлежит обложению по cтавке 20% .

Операции по продаже ГП покупателям являются объектом н/обл НДС.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При любом получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ГП организация обязана начислить НДС стоимость и уплатить его в бюджет.

Таким образом, с 1 января 2006 г. все организации для установления момента определения налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки). В общем случае налоговая база при реализации организацией готовой продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену готовой продукции (товара) принимается цена готовой продукции (товара), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации продукции по товарообменным (бартерным) операциям и реализации продукции на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40

НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

При отгрузке готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю, а второй экземпляр регистрируется в книге продаж организации.

Проводки:

1 Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (включая НДС) – 62/ 90-1.

2. Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю ГП 90-3/ 68-1. Списана фактическая себестоимость отгруженной ГП 90-2 /43.Списаны расходы на продажу 90-2 /44. Списаны в качестве условно-постоянных расходов ОПР 90-2/ 26. Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата) 90-9 /99. Получена оплата за проданную продукцию 51 /62. Начислен налог на прибыль за месяц – 99/68-2. Перечислен НДС и налог на ПРИб – 68/51. Суммы полученных авансов отражаются К 62 Д 51,50.

Суммы полученных авансов числятся на субсчете 62-2 до тех пор, пока покупателю не будет отгружена готовая продукция.

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции сумма НДС должна определяться расчетным методом. В этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10 и 18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Согласно ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок готовой продукции, подлежат вычету.

Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и43 "Готовая продукция" одним из способов: