21. Документирование аудита. Состав и порядок обработки рабочих документов аудитора.

Порядок документирования в процессе осуществления аудиторской деят-ти регламентируется ФПСАД № 2 «Документирование аудита». Данный стандарт устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская документация необходима для того, чтобы аудиторы могли аргументировано сформулировать свое мнение о достоверности фин. отчетности аудируемой организации. Для того чтобы все сотрудники могли участвовать в коллективной работе, а руководитель проверки был в курсе всего процесса, аудиторская фирма и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

ФПСАД допускает, что рабочие документы могут быть представлены в электронном виде. В этом случае должны быть приняты меры к их сохранности.

Форма и содержание рабочих документов. Рабочие документы должны обеспечивать общее понимание аудита. В них должна содержаться инфа о планировании, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах аудиторов, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов указанное ФПСАД рекомендует иметь унифицированные типовые формы документации, например: стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п., причем целесообразно ввести кодирование рабочих документов. Каждый лист аудиторской документации должен содержать подпись составившего его специалиста, а также инфу о проведенных проверочных мероприятиях, а также даты выполнения работ и процедур контроля качества работ.

Аудиторы могут использовать документацию, предоставленную аудируемым лицом, однако в этом случае необходимо убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

В состав рабочей документации, как правило, входят документы, отражающие следующие данные:

- инфу, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица ;

- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- инфу, отражающую процесс планирования;

- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые их корректировки;

- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении отч-ти.

Кроме того, в состав раб. документации входят:

- копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

- копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними;

- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

- копии отчетности и аудиторского заключения;

- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита.

Срок хранения аудиторской документации не менее пяти лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора.