2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие учет затрат в сельском хозяйстве

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности складывается из четырех уровней.

К первому уровню относятся Федеральные законы, Указы Президента и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию ведения бухгалтерского учета. Эти документы определяют правовые аспекты бухгалтерского учета, содержания, принципы организации и основные направления бухгалтерской деятельности. К ним относятся: Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Конституция Российской Федерации, принятая 12.12.19993 года (с последующими изменениями) [1] имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применение на всей территории Российской Федерации. Законы и другие акты принимаемые в Российской Федерации не должны противоречить Конституция Российской Федерации. Органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы. Законы подлежат официальному опубликованию. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. В соответствии со статьей 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. В Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I и II). Часть I от 30.11.1994.года № 51-ФЗ принята Государственной Думой РФ 21.10.1994 года (с последующими изменениями), часть II от 26.01.2006 года № 14-ФЗ принята Государственной Думой РФ 22.12.1995 года (с последующими изменениями) [2] регулирует правоотношения, возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательств правоотношений. Гражданский кодекс предоставил всем предприятиям и организациям экономическую самостоятельность в выборе делового партнера. Определяет понятия и правоспособность юридического лица.

Налоговый кодекс (часть I и II). Часть I от 31.07.1998 года № 146-ФЗ принята Государственной Думой РФ 16.07.1998 года (с последующими изменениями), часть II от 05.08.2000 года № 117-ФЗ принята Государственной Думой РФ 17.17.2000 года (с последующими изменениями) [3]. Налоговый кодекс – это документ регламентирующий основные правила налогообложению в России. В нем законодательно закреплены и получили развития конституционные права и гарантии, а также обязанности граждан и предприятий. Частью I НК РФ установлен порядок действия законов о налогах и сборах во времени. В НК РФ также установлены основные начала законодательства о налогах и сборах, представлен перечень налогов, изложены права и обязанности участников налоговых отношений. В основу НК РФ положен принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Также в НК РФ подробно регламентируются виды налоговых правоотношений и ответственность за их совершение.

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», принят Государственной Думой 14.01.1998 года (с последующими изменениями) [4]. Настоящий Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества. Особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами.

Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями) [5] определяет основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы построения, субъекты и основные задачи учета. Так же в данном законе определяются основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и бухгалтерской отчетности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета на всей территории РФ как едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

Ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету и отчетности, которые определяют свод правил устанавливающие общий порядок учета или оценку определенного объекта и их совокупность. К нормативно-правовым документам второго уровня относятся: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ № 5/01 «Учет материально – производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Минфином РФ от 09.12.1998 года № 60н [6] устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Положение определяет порядок формирования учетной политики, ее раскрытия, изменение.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ № 4/99, утвержденное Минфином РФ от 06.07.1999 года № 43н [7] устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. В данном положении определяется состав бухгалтерской отчетности, общие требования к ней, содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ № 5/01, утвержденное Минфином РФ от 09.06.2001 № 44н [8] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Положение определяет оценку материально-производственных запасов, отпуск материально-производственных запасов в производство и раскрытие информации о материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфин РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с последующими изменениями) [9] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, к которым относятся активы используемые в производстве продукции, используемые в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев. В данном положении также рассматриваются вопросы оценки, начисления амортизации, восстановлении и выбытии основных средств и раскрытии информации в бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 33н [10] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Настоящее положение определяет порядок отнесения расходов организации к расходам по обычным видам деятельности, прочим расходам. Условия, при наличии которых расходы признаются в бухгалтерском учете.

К третьему уровню регулирования относятся инструкции, методические рекомендации и аналогичные им нормативные документы.

Так для учета затрат на счетах бухгалтерского учета необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, которые утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2004 года № 94н [11].

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета

Заинтересованные министерства и ведомства имеют право разрабатывать свои отраслевые (внутриведомственные) инструкции. Эти документы призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Они разрабатываются на основе документов первого и второго уровней и не должны им противоречить. Методические рекомендации и инструкции носят рекомендательные характер.

Например, Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 г. № 73 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» [12]. Настоящие Методические рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, определяют общий порядок организации бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме. В нем раскрыт порядок принятия к учету приплода отдельных видов животных и оценка животных на выращивании и откорме, первичный учет поступления, внутреннего перемещения и выбытия, животных на выращивании и откорме, синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792 [13] определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 г. № 88 [14] предназначены для использования в работе бухгалтерских служб сельскохозяйственных организаций, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, а также сельскохозяйственных подразделений, входящих в состав промышленных и иных организаций.

Для учета доходов, расходов и определения финансовых результатов сельскохозяйственных организаций разработаны методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. № 28 [15].

Они раскрывают применение правил формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах сельскохозяйственных организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

К четвертому уровню относятся рабочие документы самого предприятия, разработанные в рамках учетной политике.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основе Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, и утверждается руководителем организации. При этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.