26. Загальні принципи бо кредитних операцій.

Кредит – це будь-яка угода між банком та контрагентом (клієнтом або іншим банком), згідно з якою банк за винагороду надає кошти в розпорядження контрагентам на умовах терміновості та повернення.

Кредитування – це найважливіший напрям здійснення банком активних операцій. Кредитні операції приносять банку найбільшу суму доходу, але вони пов’язані з високим ризиком втрат від непогашеного кредиту і несплати нарахованих відсотків.

Велика частка проблемних та сумнівних кредитів може серйозно підірвати позиції банку на ринку кредитних ресурсів. Для підвищення дохідності кредитних операцій банки повинні вести продуману кредитну політику. За Законом України « Про банки та банківську діяльність» банки виконують операції з кредитування за такими напрямами:

1. міжбанківське кредитування – кредитні операції обліковуються в класі 1 Плану рахунків БО та можуть бути як і активними так і пасивними. Цей напрям стосується:

• кредитів, отриманих від НБУ (розділ 13 Плану рахунків);

• кредитів, наданих іншим банкам (розділ 15 Плану рахунків);

• кредитів, отриманих від інших банків (розділ 16 Плану рахунків).

2. кредитування юридичних та фізичних осіб, а також отримання кредитів від міжнародних та фінансових організацій (2 клас Плану рахунків, можуть бути активними і пасивними). Ідеться про кредити:

• надані суб’єктам господарювання (розділ 20 Плану рахунків);

• надані органам державної влади (розділ 21 Плану рахунків);

• надані фізичним особам (розділ 22 Плану рахунків);

• отримані від міжнародних та інших фінансових організацій (розділ 27 Плану рахунків).

В кожному розділі для обліку кредитних операцій виділено групи, які визначають вид кредитування та передбачено групи для обліку сумнівної заборгованості та резервів.

Для обліку сумнівної заборгованості, резервів під нестандартну та стандартну заборгованість в класі 1 Плану рахунків передбачено групи 158, 178, 179. Для обліку сумнівної заборгованості, резервів за кредитами, що надані клієнтам використовуються рахунки групи 209, 219, 240, 248, 249.

У кожній групі кредитів виділено 4-значні рахунки, які забезпечують облікову процедуру здійснення кредитних операцій віддати надання (отримання) до дати її погашення або списання з балансу.

27. Облік основної суми заборгованості за етапами здійснення кредитного процесу.

Операції з надання кредиту передує великий обсяг роботи з оформлення кредитної справи позичальника. Для цього внутрішніми документами банку визначається склад кредитного комітету. Усі види кредитів надаються тільки за погодженням з кредитним комітетом.

Позичальник подає до банку повний пакет документів: заяву; обґрунтування необхідності в одержанні кредиту; баланс за рік і на останню звітну дату; висновок аудиторської компанії.

На стадії вирішення питання про кредитування бухгалтерія банку участі не бере. Основні функції виконують відділ безпеки і кредитний відділ.

Якщо кредитну угоду укладено, у бухгалтерію банку передається рішення кредитного комітету, в якому зазначається:

• вид кредиту (цільовий характер);

• сума кредиту;

• процентна ставка за користування кредитними ресурсами;

• строки погашення основного боргу і процентів.

Облік процедури операцій з кредитування містить два облікові механізми.

Перший стосується обліку позабалансових операцій, що виконуються на дату операції (підписання кредитної угоди), а також операцій з обліку забезпечення під кредитування.

Другий пов’язаний із бронюванням кредитних ресурсів банку на замовлення конкретного клієнта. Ідеться про облікове зобов’язання банку з кредитування або про відкриття так званих кредитних ліній. Ліміт кредитної лінії фіксується в угоді, де вказується строк дії кредитної лінії.

Відображення кредитних операцій в обліку відбувається за такою схемою:

• видача кредиту;

• нарахування доходів (наприкінці кожного місяця);

• визнання нарахованих доходів простроченими;

• віднесення кредиту на прострочену заборгованість;

• визнання заборгованості за кредитом та нарахованими доходами сумнівною;

• погашення кредиту та нарахованих процентів клієнтом або покриття за рахунок сформованих резервів.

Простежимо цю облікову процедуру за групою 206 «Кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»:

1. Видано короткостроковий кредит в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунка 2062 А «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».

2. Нараховані доходи за кредитом у поточну діяльність СГ:

Дебет рахунка 2068 А «Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 6026 П «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

3. Прострочені нараховані доходи за кредитом у поточну діяльність СГ:

Дебет рахунка 2069 А «Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2068 А «Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

4. Прострочена заборгованість за кредитом у поточну діяльність СГ:

Дебет рахунка 2067 А «Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2062 А «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

5. Сплачено прострочені нараховані доходи за кредитом у поточну діяльність СГ:

Дебет рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

Кредит рахунка 2069 А «Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

6. Сплачено наданий прострочений кредит в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

Кредит рахунка 2067 А «Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

Якщо кредит та нараховані проценти сплачені в строк, зазначений у кредитній угоді, тоді:

7. Сплачено нараховані доходи в строк, зазначений у кредитній угоді:

Дебет рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

Кредит рахунка 2068 А «Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

8. Погашення кредиту в строк, зазначений у кредитній угоді:

Дебет рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

Кредит рахунка 2062 А «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».