2.3. Синтетичний і аналітичний облік
Синтетичний облік процесу виробництва та виробничих витрат ведеться з використанням рахунку 23 “Виробництво”. Цей рахунок активний, залишок на початок і кінець періоду розміщується тільки в дебеті. В дебеті рахунку відображаються накопичення виробничих витрат, по кредиту - їх списання. Залишок по рахунку відображається в активі балансу.
Облік витрат по рахунку 23 можна представити схематично
Рахунок 91 Рахунок 23 Рахунок 26
Загально виробничі витрати
“Виробництво”
Готова продукція
Д
К Д
К Д К
Витрати на утримання
та експлуата-цію обладнання приміщень
інші цехові витрати
Розподі-лені
загально виробничі витрати
Сальдо на початок місяця незавершене
виробництво
Прямі витрати:
-матеріальні -на оплату
праці
-інші
Розподілені
загально виробничі витрати
Втрати від браку
Фактична собівартість
робіт, послуг, реалізованих на сторону
Сальдо на кінець
місяця – незавершене виробництво
Рахунок 90
“Собівартість
реалізації”
Фактична собі
вар-тість гото-вої про-дукції
Собівартість
браку у виробництві
Рахунок 209
Інші матеріали
Зворотні відходи
Д
К
Рахунок 24
“Брак у виробництві”
Д
К
Наведемо приклад відображення господарських операцій, пов’язаних з виробництвом партії хлібобулочних виробів.
Таблиця 2.3.
Відображення операцій з обліку витрат виробництва на рахунку бухгалтерського обліку 23.01. “Хліб Гетьманський” за квітень 2005 року.
№ |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
Сума |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Відпущено зі складу виробничі запаси на потреби виробництва:
|
23.01 23.01 23.01 23.01 23.01 23.01 23.01 23.01 |
201.03 201.05 201.53 201.02 201.04 201.10 201.60 201.49 |
920,0 59,0 79,0 105,0 230,0 520,0 105,0 27,0 |
2 |
Нараховано заробітну плату працівникам за виробництво хлібу “Гетьманський” |
23.01 |
661 |
1520,0 |
3 |
Нараховано обов’язкові нарахування до Пенсійного фонду (32,3%) |
23.01 |
651 |
486,4 |
4 |
Нараховано обов’язкові нарахування до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (2,9%) |
23.01 |
652 |
44,08 |
5 |
Нараховано обов’язкові нарахування до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (1,6%) |
23.01 |
653 |
28,88 |
6 |
Нараховано обов’язкові нарахування до фонду соціального страхування від нещасних випадків (2,55%) |
23.01 |
656 |
38,76 |
7 |
Оприбутковано відходи виробництва |
209 |
23.01 |
- |
8 |
Виявлено брак |
24 |
23.01 |
103,00 |
9 |
Виявлено нестачу |
947 |
23.01 |
- |
10 |
Включено до виробничих витрат по виготовленню хлібу “Гетьманський” розподілену частину загально виробничих витрат |
23.01 |
91 |
3450,0 |
Собівартість випущеної продукції протягом звітного періода обраховується за формулою:
Виробнича
собівартість випущеної продукції
(загальна)
Залишок незавершеного
виробництва на початок періоду
Загальна сума
витрат на виробництво продукції
Зворотні відходи
= + - -
Нестачі, втрати
псування цінностей у виробничому
процесі, виявлені під час інвентаризації
Залишок незавершеного
виробництва на кінець періоду
Брак у виробництві
(який можна виправити)
- -
-
Виробнича
собівартість одиниці випущеної продукції
Загальна собівартість
випущеної продукції
Кількість одиниць
випущеної продукції
Для умовно розглянутої партії пива “Бердичівське” загальна сума витрат на виробництво дорівнюватиме сумі витрат сировини та матеріалів, нарахованої заробітної плати працівникам та обов’язкових відрахувань на соціальне страхування, а також розподіленої частини загально виробничих витрат.
Загальна сума витрат на виробництво
продукції
= (920+59+79+105+230+520+105+27)+1520+(486,4+44,08+28,88+
38,76)+3450,0=7613,12
Умовно визначимо, що залишок незавершеного виробництва на початок періоду становив 230 грн., а залишку на кінець періоду не було. Тоді за умови, що вартість зворотніх відходів становить 103,0 грн., браку у виробництві та нестач виявлено не було, розрахуємо виробничі собівартість виготовленої. Припустимо, що за період було випущено 16000 пляшок пива “Бердичівське”.
Виробнича
собівартість випущеної продукції
Виробнича
собівартість одиниці випущеної продукції
=
Слід зазначити, що при оприбуткуванні готової продукції на склад рахунок 23 “Виробництво” закривається і складається бухгалтерська проводка:
Оприбутковано готову продукцію Д 26 К 23.01 Сума 7740,12 на склад з виробництва.
Якщо підприємство виготовляє продукцію нематеріального характеру. Мова йде про виконання робіт, надання послуг, та рахунок 23 закривається при підписанні акту виконання робіт, надання послуг. При цьому складається бухгалтерська проводка.
Визначено собівартість реалізації послуг
Д 903 К 23
Щодо закриття рахунку 26 “Готова продукція”, слід зазначити, що цей рахунок закривається при відвантаженні готової продукції покупцям. При цьому складається бухгалтерська проводка.
Визначено собівартість реалізації готової продукції
Д 901 К 26
По рахунку 23 “Виробництво” на ВАТ “Бердичівський хлібозавод” аналітичний облік ведеться по видам продукції, що виробляється, а також за виробничими підрозділами. Основними виробничими підрозділами промислового підприємства є цех або самостійні ділянки. На ВАТ “Бердичівський хлібозавод” є основний цех, допоміжний та експериментальний цех, допоміжний та експериментальний цех.
В основному цеху здійснюється основний виробничий процес. Допоміжний цех не бере безпосередньої участі у виготовленні продукції, але забезпечує безперебійність виробничого процесу. Експериментальний цех призначений для виготовлення дослідних зразків виробів.
Р
озглянемо
схему організації синтетичного і
аналітичного обліку на ВАТ “Бердичівський
хлібозавод”.
Групувальні
відомості
Аналітичний облік
- матеріальних
витрат
- витрат на оплату
праці
- відрахувань на
соціальні заходи
- амортизації
- інших витрат
- за видами
виробництва
- за статтями
витрат
- за видами продукції
Регістри синтетичного
обліку
Оприбуткування
готової продукції; реалізація наданих
послуг, виконаних робіт
тощо
Головна книга
Баланс і звітність
Рис. 2.2. Організація бухгалтерського обліку витрат виробництва на ВАТ “Бердичівський хлібозавод”
Накопичення інформація щодо обліку витрат виробництва проводиться в такому регістрі бухгалтерського обліку як журнал-ордер 5.
Порядок заповнення журналу 5 регламентується Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку затвердженими Наказом Міністрів фінансів України від 29.12.2000 р. № 356.
Журнал 5 призначено для обліку витрат діяльності. Слід також зазначити, що усі витрати по підприємству в цілому незалежно від того, на яких синтетичних рахунках вони обліковуються, відображаються (зберігаються в розрізі кореспондуючих рахунків) в одному регістрі. В журналі 5 забезпечується узагальнення всіх витрат на виробництво за елементами і статтями витрат.
На ВАТ “Бердичівський хлібозавод” при опрацюванні первинних облікових документів по заробітній платі і витрачанню матеріальних ресурсів записи в регістрах обліку витрат здійснюється безпосередньо з первинних документів. Нарахована заробітна плата, витрачання матеріалів, відрахування на соціальні заходи, інші витрати розподіляються за напрямками витрат при відображенні даних у журналі 5. Для розподілу витрат на підприємстві використовуються аркуші-розшифровки.