Счет 26 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет. Отражение в бухгалтерском учете отдельных видов затрат.

1. Расход сырья и материалов на производство продукции. Отпуск материалов со склада оформляется следующими первичными документами:

1. Накладная.

2. Требование.

3. Лимитно-заборная карта.

На основании этих первичных документов в бухгалтерии составляется бухгалтерская проводка.

1. Д20 К10 – ежедневно по учетным ценам.

23

25

26

В Дебет производственных счетов материалы должны быть списаны по фактической себестоимости.

2. Д20 К10 – ТЗР

23

25

26

1. + 2) = фактическая себестоимость материалов.

2. В ДЕБЕТ производственных счетов относится также сумма начисленной зарплаты работников организации.

Д20 К70

23

25

26

В дебет счета 20 и 23 относится сумма зарплаты рабочих, занятых производством готовой продукции, либо оказанием услуг цехами вспомогательного производства.

В Дебет 25 и 26 счета относится зарплата обслуживающего персонала цеха и заводоуправления соответственно.

3. От суммы начисленной зарплаты персонала организации работодатель производит отчисления ЕСН по ставке 26%.

4. Значительную часть расходов составляет амортизация основных средств.

Д 20 К02

23

25

26

5. На издержки производства относятся также прочие расходы, связанные с процессом производства.

Собранные по ДЕБЕТУ счетов 25 и 26 косвенные расходы в конце месяца распределяются между отдельными изделиями и списываются в ДЕБЕТ 20 или 23

1. Д20/А К26

Д20/Б К26

2. Д23/1 К26

Д23/2 К26

Напрямую в ДЕБЕТ 20 и 23 счета относятся прямые затраты. В приказе об учетной политике организация устанавливает базу для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

1. Сумму начисленной зарплаты основных производственных рабочих без премий.

2. Сумма прямых затрат организации за месяц.

3. Иные базы распределения.

Пример:

Организация выпускает два вида изделий А и Б, зарплата рабочих, которые изготовили изделие А – 15000, а изделие Б – 10000 руб.

Задание: распределить производственные расходы в сумме 4200 руб. пропорционально основной зарплате. Для этого составляется ведомость распределения общепроизводственных расходов.

Изделия	База распределения (Основная зарплата рабочих)	Общепроизводственные расходы
А	15000	252
Б	10000	1680
Итого	25000	4200

Коэффициент распределения общепроизводственных расходов = 4200/25000 = 0,168

1. 15000*0,168 = 2520

2. 10000*0,168 = 1680

Аналогично распределяются общехозяйственные расходы.

Затем, затраты, собранные по ДЕБЕТУ счета 20 распределяются между выпуском готовой продукции и НЗП. Для оценки остатков НЗП на конец месяца используются данные оперативного учета о количестве изделий, не прошедших всех стадий обработки в данном цехе.

Суммируют затраты по материалам, зарплате рабочих, с отчислениями ЕСН по тем операциям обработки, которые изделие уже прошло. После этого в НЗП относят плановый % общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В результате получают фактическую себестоимость НЗП. После этого можно определить фактическую производственную себестоимость выпущенной готовой продукции. Д43 К20 – выпущена из производства и оприходована на склад фактическая производственная себестоимость.

Ф с/б ГП = НЗП н.м. + З м-ц – НЗП к.м.

С н.м. 20 + Об ДТ – С20 к.м.

Фактическая производственная себестоимость ГП определяется на счете 20. Учет движения готовой продукции ведется на счете 43 – счет активный, балансовый. Сальдо по ДЕБЕТУ отражает остаток ГП на складе по фактической производственной себестоимости. Оборот по ДЕБЕТУ этого счета показывает фактическую производственную себестоимость оприходованной на склад готовой продукции. Оборот по кредиту счета 43 показывает фактическую производственную себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции.

Пример расчета фактической производственной себестоимости выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции.

1. Исходные данные НЗП на начало месяца. – 45000

В том числе по изделию А – 25000

Изделие Б – 20000

2. НЗП на конец месяца – 52000

Изделие А – 30000

Изделие Б – 22000