Вариант ведения учета заготовления материалов закрепляется в учетной политике организации. Источники поступления материалов на предприятие
Приобретены материалы через подотчетных лиц. Д10 К71.
При инвентаризации выявлены материалы, которые ранее в учете не числились. Д10 К91 – по рыночной цене на дату оприходования.
Получены материалы по договору дарения (безвозмездно). Д10 К91. По гражданскому кодексу безвозмездная передача между юридическими лицами свыше 500 руб. ЗАПРЕЩЕНА.
Материалы, изготовленные на предприятии в цехе вспомогательного производства. Д10 К23.
Пример отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения материалов:
Исходная информация: Сальдо счета 10 на начало месяца – 45000 руб., в том числе по учетным ценам (покупная стоимость), ткань х/б – 20000, шерстяная – 24000 руб.
Произошли операции:
Поступили и оприходованы на склад материалы по покупной стоимости, в том числе ткань х/б на сумму 80000 руб., ткань шерстяная – 120000 руб. + НДС 18% = 36000 руб.
Д10 К60 200000 руб.
Д19 К60 36000 руб.
Итого 236000 руб.
Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов, на сумму 4500 руб. + НДС 18% - 810 руб., всего на сумму 5310 руб.
Д10/ТЗР К60 – 4500 руб.
Д19 К60 – 810 руб.
Итого 5310 руб.
Оплачен счет поставщика транспортной организации.
Д60 К51 236000 руб.
Д60 К51 5310 руб.
Отпущены в производство материалы по учетным ценам, в том числе ткань х/б, на сумму 48000 руб., шерстяная – 56000 руб.
Д20/х/б К10 48000 руб.
Д20/шер. К10 56000 руб.
Для того, чтобы определить величину ТЗР, которая приходится на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам, необходимо рассчитать средний % ТЗР.
Средний % ТРЗ = (1000 руб. + 4500 руб.)/(44000 + 200000)*100% = 2%
Факт. с/б = ПС + ТЗР
∆ТЗР х/б = 48000*2%/100% = 960 руб.
∆ТЗР шер. = 56000*2%/100% = 1120 руб.
Списана сумма ТЗР, которая приходится на израсходованные материалы по учетным ценам.
Д20/х/б К10/ТЗР 960 руб.
Д20/шер. К10/ТЗР 1120 руб.
Определим факт. с/б израсходованных материалов.
Факт. с/б х/б = 48000 + 960 = 48960
Факт. с/б шер. = 56000 + 1120 = 57120
2В. Учет процесса производства.
Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. В процессе производства организация несет определенные затраты:
Стоимость израсходованных материалов.
Амортизация основных средств.
З\п рабочих, которые производят готовую продукцию.
Отчисления ЕСН от суммы начисленной зарплаты рабочих по ставке 26%.
Помимо этих затрат предприятие несет расходы по обслуживанию и управлению производством. Вместе эти затраты образуют издержки производства. Та их часть, которая приходится на готовую продукцию называется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. А та часть, которая приходится на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки в данном цехе, называется НЗП.
Структурными подразделениями предприятия являются цеха и заводоуправление. Цеха подразделяют на основные и вспомогательные. Соответственно сам процесс производства делится на основное и вспомогательное производство.
В цехах основного производства производят продукцию для продажи покупателям.
Цеха вспомогательного производства обслуживают цеха основного производства, при этом часть услуг может продаваться на сторону.
Учет затрат на производство позволяет определить фактическую себестоимость каждого вида изготовленной продукции. С этой целью в бухгалтерском учете ведутся производственные счета.
Для сбора и систематизации затрат в основном производстве ведется синтетический счет 20 «Основное производство» счет активный, калькуляционный.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе показателей аналитических счетов к счету 20. Они ведутся в разрезе цехов и по отдельным видам изделий.
Учет затрат ведется по дебету счета 20.
Учет затрат вспомогательных счетов ведется по ДЕБЕТУ счета 23 – вспомогательное производство. Счет 23 является аналогом счета 20 и предназначен для учета затрат вспомогательного производство.
Непосредственно к ДЕБЕТУ счета 20 и 23 относятся только те затраты, которые напрямую, на основании первичных документов включаются в себестоимость определенного вида изделия. Такие затраты называют прямыми затратами. К ним относятся:
Стоимость израсходованных материалов на производство определенного вида изделия.
Зарплата рабочим, занятым производством определенного вида изделия.
Отчисления ЕСН от зарплаты этих рабочих.
Расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, которые напрямую, на основании первичных документов, нельзя отнести на себестоимость определенного вида изделия, называются косвенные. Поэтому такие расходы в течение месяца собираются на счетах 25 и 26.
На счете 25 в течение месяца отражаются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством на уровне цехов основного и вспомогательного производства.
К таким затратам относятся:
Амортизация основных средств данного цеха.
Расходы по текущему ремонту основных средств данного цеха.
Стоимость израсходованной электрической, тепловой энергии.
Зарплата обслуживающего персонала цеха.
Отчисления ЕСН.
Прочите расходы, которые относятся к затратам данного цеха.
В конце месяца расходы, собранные по ДЕБЕТУ счета 25 распределяются между определенными видами изделий и списываются в Д20 К25 или в Д23 К25.
На конец месяца счет 25 закрывается и сальдо не имеет. Оборот по ДЕБЕТУ 25 равен обороту по КРЕДИТУ 25.
Для учета расходов, связанных с управлением предприятием в целом предназначен счет 26 – Общехозяйственные расходы. В течение месяца по дебету счета 26 собираются затраты, связанные с обслуживанием и управлением организацией (предприятием):
Амортизация основных средств общезаводского назначения – здания заводоуправления, склады, сооружения и т.д.
Зарплата с отчислениями ЕСН персонала заводоуправления.
Расходы по ремонту основных средств общезаводского назначения.
Расходы по командировкам работников заводоуправления.
Иные расходы общезаводского характера.
По Дебету счета 26 эти расходы в конце месяца распределяются между отдельными видами изделий и списываются в дебет счета 20 или 23 счета по соответсвующим субсчетам.
Д20/А К26
Д20/Б К26
Д23/1 К26
Д23/2 К26