3. Методика аудиторской проверки разделов бухгалтерского учета

3.1. Этапы проведения аудита банковских операций

В начале аудиторской проверки необходимо выяснить полный перечень различных счетов предприятия, открытых в кредитных организациях. Это могут быть расчетные (текущие), бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным вложениям и другие счета в банках, которые используются субъектом для зачисления выручки, учета своих доходов, сумм полученных кредитов, осуществление расчетов с поставщиками, бюджетами, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам.

В ходе аудиторской проверки необходимо:

1. сопоставить данные банковских документов с данными аналитического учета. Операции по расчетным, текущим счетам предприятия отражаются на балансовом счете 51 “Расчетный счет”, на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При проверке банковских операций необходимо установить соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах и не допускалось ли в этом случае неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций, соблюдается ли правильная корреспонденция счетов. Если аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка, такая операция не может быть признана законной.

2. следует обратить внимание на особенности учета расчетно-денежных операций по валютному счету, на правильность отражения в бухгалтерском учете записей по операциям в иностранной валюте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центробанка РФ, действующему на дату совершения операций, на полноту отнесения полученных предприятием доходов по вкладам на счет 80 “Прибыль и убытки”.

3. устанавить наличие или отсутствие на балансе предприятия денежных средств, находящихся на других счетах, которые при их наличии должны быть учтены на следующих балансовых счетах: 55 “Специальные счета в банках”, 56 “Денежные документы”, 57 “Переводы в пути”.

4. убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных ТМЦ, или полученных услуг. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

В дальнейшем аудитор формирует мнение по результатам проверки, составляет пакет рабочих документов и формирует часть аудиторского отчета.

3.2. Приемы документального и фактического контроля, необходимые для получения доказательств в процессе проведения аудита банковских операций

Приемы документального контроля включают в себя:

Формальную проверку, которая предусматривает соблюдение действующих форм, полноту и правильность реквизитов, наличие подписей и печатей.

Арифметическую проверку, заключающуюся в проверке правильности проставленных цен и сумм, точности расчетов и подсчета итогов.

Экспертную проверку, выявляющую подделок, зачеркивания, удаления букв и цифр, подделка подписи и дописка букв. Аудитор имеет право сдавать сомнительные документы на криминалистическую экспертизу.

Логическую проверку, которая проводится путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в отчетности с различными взаимосвязанными явлениями и процессами.

Экономическую проверку, выявляющую целесообразности совершаемой хозяйственные операции, а также обоснованность ее источников финансирования изучает полученные финансовые результаты и их влияние на конечный финансовый результат.

Нормативно-правовую проверку, устанавливающую соответствие ведения бухгалтерского учета нормативным документам, уставу и учредительным документам.

Встречную проверку достоверности совершенных операций, путем сопоставления элементов и записи в учетных регистрах, относящимся к одним и тем же хозяйственным операциям. Документы обычно составляются в 2-ух ил более экземплярах, а на отдельные операции составляются дополнительные документы, которые находятся при отчетах материально-ответственных работников.

Обратную калькуляцию, обратный счет используют для проверки размера не обоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. По фактическому выпуску готовых изделий определяется расход сырья, в соответствии с установленными нормами за межотраслевой период, который сопоставляется с фактически производственным списанием сырья за то же время.

Проверку документов по данным корреспонденции счетов, выявляет документы, в которых предоставлена не верная корреспонденция, либо она отсутствует совсем, либо повторяется дважды.

Аналитическую проверку, использующуюся для изучения обоснованности показателей отчетности и баланса данным аналитического и синтетического учета, такая проверка применяется при проверке взаимоотношений с налоговыми и бюджетными органами.

Сравнение используется при изучении финансовых результатов и состояния имущества предприятия. Фактические данные сопоставляют с плановыми показателями и базисными периодами.

Прием, используемый относительные величины выраженные в коэффициентах, индексах и процентахах, он используется для изучения финансовых показателей и раскрытия их качественной стороны.

Приемы фактического контроля:

1)Инвентаризация – проверка фактического наличия денежных средств, материальных ценностей, состояния расчета и прочих статей баланса на определенную дату. Инвентаризация денежных средств на банковских счетах (сверки данных баланса и выписка банков)

2) Контрольный обмер – проводится для определения фактически выполненного объема ремонта строительных работ, учета остатков НЗП, расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактически выполненными объема работ. Данный прием позволяет проверить расчеты с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы.