Учет обязательств

Темы раздела:

1. Определение, классификация и оценка обязательств.

2. Учет расчетов по оплате труда.

3. Учет кредитов и займов.

4. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Определение, классификация и оценка обязательств

Обязательство – взаимоотношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательство иными словами – это принятый на себя долг.

Источники обязательств:

• Договор;

• Закон:

• Причинение вреда.

Классификация обязательств:

1. по срокам: краткосрочные (до 12 мес.) и долгосрочные (более 12 мес.);

2. по точности оценки: фактические (с определенными временем и суммой погашения) и условные (с неопределенными временем и суммой погашения, к примеру – резервы предстоящих расходов).

Следует давать как экономическую, так и юридическую оценку обязательств.

Юридическая оценка обязательств производиться по принципу номинализма: рубль, полученный сегодня = рубль, полученный завтра.

Экономическая оценка обязательств производиться по принципу временной стоимости денег: рубль, полученный сегодня > рубль, полученный завтра.

Бух оценка обязательств в РФ на практике чаще всего производиться по принципу номинализма.

Обязательство, вытекающее из договора, возникает с момента начала исполнения условий договора одной из сторон.

Обязательство, вытекающее из закона, отражаются в бух учете независимо от начала и степени выполнения операции.

Обязательство, основанием которого является причинение вреда (деликт), возникает с момента признания обязанности возместить ущерб нанесшим лицом, либо судом на основании на основании иска потерпевшего лица.

Прекращение обязательств возможно в следующих случаях:

• исполнение обязательства;

• расторжение договора;

• зачет обязательств (должник и кредитор – одно лицо);

• прощение долга кредитором;

• истечение срока действия обязательства;

• ликвидация (банкротство ) кредитора.

Основные счета, используемые для отражения операций по обязательствам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

2. «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

68. «Расчеты по налогам и сборам»;

69. « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70. «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71. «Расчеты с подотчетными лицами»

72. «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

2. « Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Общая схема отражения на счетах:

1. оборот по дебету – погашение задолженности;

2. оборот по кредиту – возникновение задолженности.

3. Сальдо начальное и конечное – имеющаяся задолженности перед контрагентами.

2. Учет расчетов по оплате труда

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от классификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также различные компенсационные и стимулирующие выплаты.

Бух (фин.) учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала. К ним, в частности, относятся: приказ о приеме на работу, трудовой договор, личная карточка работника, приказ о предоставлении отпуска, табель учета рабочего времени и расчета заработной платы, приказ о прекращении трудового договора.

Предельные нормы продолжительности рабочего времени устанавливается в законодательном порядке. В настоящее время в соответствии с ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю. Для отд. Категорий работников предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени (учителя, врачи, инвалиды и т.д.).

По инициативе работника или администрации может быть установлено неполное рабочее время, с оплатой, соответственно, пропорционально отработанному времени.

Работодатель обязан вести учет фактически отработанного времени каждого сотрудника в специальном табеле учета рабочего времени.

Персонал организации подразделяется на:

• наемных работников, с которыми заключен трудовой договор;

• прочих лиц, с которыми заключается гражданско-трудовой договор, (договор подряда, договор поручения, авторский договор, договор возмездного оказания услуг).

Категории персонала:

• рабочие;

• служащие.

Обязательства организации по оплате труда:

• заработная плата, отпускные, пособия, премии;

• НДФЛ;

• платежи во внебюджетные фонды;

• исполнение решений суда.

Фонд заработной платы включает:

• основную заработную плату;

• дополнительную заработную плату;

• поощрительные выплаты;

• прочие выплаты.

Системы оплаты труда:

• тарифная – система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий (тарифные ставки, оклады, коэффициенты);

• бестарифная – заработок работника зависит от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердый оклад или ставка

Формы оплаты труда:

• повременная- форма оплаты труда, при котором заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда;

• сдельная- форма оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Удержания из заработной платы:

Обязательные удержания:

• НДФЛ;

• Удержания по исполнительным листам (решение суда).

Удержания по инициативе работодателя:

• Возмещение неотработанного аванса;

• Возмещение материального ущерба;

• Излишне начисленная заработная плата.

Удержания по распоряжению работника:

• Кредиты, займы, выданные работнику;

• Алименты.

Формы выплаты заработной платы:

• Денежная;

• Неденежная (натуральная).

Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:

• На основании соответствующих первичных документов рассчитывается заработная плата каждого сотрудника;

• Определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы сотрудника;

• Определяется сумма заработной платы к выдаче каждому сотруднику после произведенных удержаний;

• Составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по организации в целом;

• Производиться начисление обязательных платежей, исчисляемых с ФОТ.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» :

• По кредиту отражается начисление заработной платы;

• По дебету отражаются удержания из заработной платы и выплата заработной платы.

Сальдо по кредиту – это задолженность организации перед персоналом по оплате труда.

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы:

Д 20 К70, Д 23 К70, Д25 К70, Д 26 К 70, Д44 К70.

Учет расчетов с бюджетом по налогам с начисленной заработной платы или другим выплатам:

Д 70 К68 (НДФЛ) – начислен НДФЛ

Д 20 К69, Д 23 К69, Д25 К69, Д 26 К 69, Д44 К69 – начислены взносы во внебюджетные фонды.

Д68, 69 К51 – перечислены налоги или взносы, соответственно, в бюджет или внебюджетные фонды.

Д 70 К50 – выдана заработная плата из кассы

Д 70 К 76 – депонирована невыданная заработная плата из кассы.