Бухгалтерський облік
Правила бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті регламентовано П(С)БО 21. Залежно від того, яка подія відбулася першою (відвантаження товару чи отримання передоплати), мають місце такі облікові наслідки:
1) перша подія — відвантаження товару. Згідно з п. 5 П(С)БО 21 у цьому випадку дохід має бути перераховано за курсом НБУ на дату його визнання (за наявності умов, наведених у п. 8 П(С)БО 15). У подальшому дебіторська заборгованість, що виникла у зв’язку з таким відвантаженням, буде погашена грошовими коштами — а отже, має місце монетарна стаття. Зважаючи на це, підприємство на кожну дату балансу (тобто на кінець кварталу), а також на дату надходження коштів має розраховувати курсові різниці (п. 8 П(С)БО 21);
2) перша подія — надходження передоплати. Відповідно до п. 6 П(С)БО 21 сума авансу перераховується в національну валюту на дату його надходження та фіксується. У майбутньому, коли буде виконано умови для визнання доходу, його доведеться відобразити саме за цим курсом. Кредиторська заборгованість перед покупцем, що виникла після надходження передоплати, буде погашена не грошима, а товаром — тобто має місце немонетарна стаття. Через це курсові різниці за такою заборгованістю розраховувати не потрібно;
3) надходження інвалютного авансу частинами та відвантаження частинами немонетарних активів. У такому разі дохід від реалізації активів має визначатися в сумі авансових платежів, перерахованих за курсом НБУ виходячи з послідовності отримання платежів (п. 6 П(С)БО 21).
Відображення в бухгалтерському та податковому обліку
Приклад 1 (наступна оплата). Підприємство 15.09.2011 р. відвантажило на експорт покупцю-нерезиденту товар на суму $10000 (курс НБУ на 15.09.2011 р. — 7,9727 грн./$). ВМД було оформлено цього ж дня. Сума митних платежів становить 200 грн. (умовно). Вартість послуг митного брокера — 600 грн. (брокер не є платником ПДВ) Собівартість експортованого товару — 65000 грн. Митний орган підтвердив, що фактичне вивезення товару відбулося 16.09.2011 р. Курс НБУ на дату балансу (30.09.2011 р.) становить 7,9758 грн./$.
Оплата за товар у сумі $10000 надійшла на поточний інвалютний рахунок 10.10.2011 р. (курс НБУ на цю дату — 7,9797 грн./$). У податковому та бухгалтерському обліку ці операції відобразяться так.
Відображення в податковому та бухгалтерському обліку експорту товару на умовах наступної оплати
Дата |
Зміст господарської операції |
Сума, грн. |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
||
Дт |
Кт |
Д |
В |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Відвантаження товару |
||||||
15.09.2011 р. |
Надано послуги з декларування товару митним брокером |
600 |
93 |
685 |
— |
600 |
15.09.2011 р. |
Оплачено послуги митного брокера |
600 |
685 |
311 |
— |
— |
15.09.2011 р. |
Сплачено митні платежі |
200 |
377 |
311 |
— |
— |
15.09.2011 р. |
Нараховано митні платежі |
200 |
93 |
377 |
— |
200 |
15.09.2011 р. |
Відвантажено товар на експорт (курс НБУ — 7,9727 грн./$) |
$ 10000 79727 |
362 |
702 |
79727 |
65000* |
15.09.2011 р. |
Списано собівартість реалізованого товару |
65000 |
902 |
281 |
— |
— |
16.09.2011 р. |
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ |
0 |
702 |
641 |
— |
— |
30.09.2011 р. |
Відображено курсову різницю за монетарною дебіторською заборгованістю на дату балансу [$10000 х (7,9758 - 7,9727)] |
31 |
362 |
714 |
31 |
— |
30.09.2011 р. |
Віднесено на фінансовий результат: |
|||||
— дохід від реалізації товару |
79727 |
702 |
791 |
— |
— |
|
— курсову різницю за монетарною заборгованістю на дату балансу |
31 |
714 |
791 |
— |
— |
|
— собівартість реалізованого товару |
65000 |
791 |
902 |
— |
— |
|
— суму сплачених митних платежів |
200 |
791 |
93 |
— |
— |
|
— вартість послуг митного брокера |
600 |
791 |
93 |
— |
— |
|
* Одночасно з визнанням доходів платник може відобразити витрати в частині собівартості товару (п. 138.4 ПКУ). |
||||||
Надходження оплати за товар |
||||||
10.10.2011 р. |
Надійшли кошти в оплату товару на поточний інвалютний рахунок (курс НБУ — 7,9797 грн.) |
$10000 79797 |
312 |
362 |
— |
— |
10.10.2011 р. |
Відображено курсову різницю під час надходження від нерезидента коштів в оплату товару [$10000 х (7,9797 - 7,9758)] |
39 |
362 |
714 |
39 |
— |
Приклад 2 (постачання після часткової передоплати). За умовами договору товар вартістю $10000 передається покупцю не пізніше 10 календарного дня після надходження на поточний рахунок продавця його часткової передоплати. Право власності на товар передається лише після його повної оплати.
На поточний інвалютний рахунок підприємства 15.09.2011 р. надійшла часткова передоплата товару в сумі $2000 (курс НБУ на 15.09.2011 р. — 7,9727 грн./$).
Підприємство відвантажило товар на експорт покупцю-нерезиденту 25.09.2011 р. (курс НБУ на 25.09.2011 р. — 7,9737 грн./$). Собівартість товару — 65000 грн. Сума митних платежів склала 200 грн. (умовно). Вартість послуг митного брокера — 600 грн. (брокер не є платником ПДВ). Митний орган підтвердив, що фактичне вивезення товару відбулося 26.09.2011 р. Курс НБУ на дату балансу становив 7,9768 грн./$.
Оплата частини вартості товару, що залишилася ($ 8000), надійшла на поточний рахунок продавця 12.10.2011 р. (курс НБУ на 12.10.2011 р. — 7,98 грн./$ (умовно)).