1. Адвалорные таможенные по­шлины начисляются по отношению к сто­имости единицы экспортного товара и фиксируются в таможенном тарифе в про­центах.

В идеале, каждая ставка пошлины в таможенном тарифе требует экономичес­кого и торгово-политического обоснова­ния: установления баланса интересов по­требителей импортных и производителей конкурирующих товаров, оценки перспек­тив развития и регулирования торговых связей, в первую очередь, в отношении обязательств перед странами - членами ВТО, принятых обязательств перед разви­вающимися государствами, пользующи­мися тарифными льготами в соответствии с общей системой преференций, и наме­рений создания таможенных союзов с другими странами.

Таможенные тарифы подавляюще­го большинства стран имеют ставки по­шлин, устанавливаемые в процентном от­ношении от стоимости товара (адвалор­ные пошлины). Применение адвалорных пошлин позволяет обеспечить увеличение объемов таможенных сборов в условиях тенденции устойчивого повышения цен на мировом рынке по большинству импорти­руемых товаров.

Адвалорные пошлины наиболее распространены и в наибольшей степени отвечают современным взглядам на обес­печение справедливой конкуренции и в наибольшей степени подходят для применения к готовым изделиям, машино-технической и наукоэффективной продукции. Сильной стороной адвалорных пошлин яв­ляется то, что они поддерживают одинако­вый уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебаний цен на товар на мировом рынке. Изменяются лишь доходы бюджета. Недостатком адвалорных пошлин является необходимость правильного оп­ределения цены товара (таможенной сто­имости), что не всегда удается сделать.

2. Специфические таможенные по­шлины установлены в Российской Феде­рации в евро по отношению к физическо­му объему или весу единицы груза.

Такие пошлины в большей степени соответствуют массовым однородным то­варам и широко применяются в отноше­нии сырьевых товаров, поэтому в настоя­щее время с ростом удельного веса гото­вых изделий в мировой торговле значение специфических пошлин несколько со­кратилось. Однако нельзя не признать, что неоспоримым преимуществом специфи­ческих пошлин остается отсутствие необ­ходимости точного определения цены то­вара (таможенной стоимости). Поэтому их часто стараются применять в тех случаях, когда установить цену товара сложно либо когда существуют серьезные подозрения в массовых злоупотреблениях при уста­новлении таможенной стоимости для сни­жения таможенных платежей. Так, импор­тный таможенный тариф Российской Фе­дерации, введенный в 1993 году, состоял исключительно из адвалорных ставок та­моженных пошлин. Однако принявшее массовый характер занижение цен (тамо­женной стоимости) импортируемых това­ров обусловило замену по ряду товарных позиций адвалорных пошлин на специфи­ческие.

В целом, специфические пошлины представляют собой более жесткий барь­ер на пути движения товаров, чем адва­лорные пошлины, однако при этом специ­фические пошлины действуют неравно­мерно на всем диапазоне цен того или иного товара. Они более благоприятны для ввоза дорогих сортов и видов товара и продукта в виде обязательного взноса (платежа), то это же определение может быть верным и по отношению к таможен­ной пошлине, правда, только в том случае, когда речь идет об изъятии государством части стоимости продукта, произведенно­го как на территории определенного госу­дарства, так и за ее пределами, и переме­щаемого через таможенную границу это­го государства.

Согласно ст. 110 Таможенного ко­декса Российской Федерации при пере­мещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации уплачиваются следующие та­моженные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий тамо­женными органами Российской Федера­ции и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификацион­ного аттестата специалиста по таможен­ному оформлению и возобновление дей­ствия аттестата;

6) таможенные сборы за таможен­ное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможен­ное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и кон­сультирование;

10) плата за принятие предвари­тельного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

По логике таможенного законода­тельства выходит, что налог на добавлен­ную стоимость и акцизы относятся к та­моженным платежам, уплачиваемым при перемещении через таможенную грани­цу России товаров и транспортных средств. Однако основным инструментом контроля за таким перемещением явля­ются таможенные пошлины (таможенный тариф).

Интересно отметить, что налоговое законодательство относит таможенные пошлины к инструментам налогообложе­ния. Так, в соответствии со ст. 13 части 1 Налогового кодекса Российской Федера­ции таможенные пошлина и сборы отно­сятся к федеральным налогам и сборам.

Определение налога и сбора дает­ся в ст. 8 Налогового кодекса РФ, в соот­ветствии с которой под налогом понима­ется обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с органи­заций и физических лиц в форме отчужде­ния принадлежащих им на праве соб­ственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) му­ниципальных образований.

Под сбором же понимается обяза­тельный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого явля­ется одним из условий совершения в от­ношении плательщиков сборов государ­ственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юриди­чески значимых действий, включая пре­доставление определенных прав или вы­дачу разрешений (лицензий).

Таким образом, исходя из законо­дательного разграничения понятий нало­га и сбора, можно сделать вывод, что та­моженная пошлина (таможенный тариф) по своей природе - это, скорее всего, на­лог.

Что касается сборов, то к ним сле­дует отнести таможенные сборы за выда­чу лицензий таможенными органами Рос­сийской Федерации, сборы за таможенное оформление, за хранение товаров, за та­моженное сопровождение товаров и т.д., перечисленные в статье 110 Таможенно­го кодекса РФ.

Кроме того, между таможенными пошлинами и косвенными налогами (прежде всего, НДС и акцизами) существу­ет и функциональное сходство. Так, тео­рия налогообложения выделяет функции налогов: фискальную, контрольную, рас­пределительную, регулирующую.

Таможенные пошлины выполняют следующие функции:

- стабилизирующую или регулиру­ющую, выравнивая условия конкуренции для товаров импортных и отечественного производства и не создавая преимуще­ства для тех и других;

- защитную или протекционистс­кую, ограничивая допуск на отечественный рынок импортных товаров;

- стимулирующую: ввозные по­шлины могут быть установлены ниже раз­ницы между национальными и мировыми ценами. Такие пошлины создают более широкие возможности для импорта това­ров и их можно рассматривать как стиму­лирующие в определенных пределах им­порт товаров;

- фискальную, пополняя доходную часть государственного бюджета.

Несмотря на явное сходство в функциях с налогами, таможенному та­рифу (пошлинам) присущ, главным обра­зом, регулирующий и защитный характер, что подчеркивается и действующим за­конодательством: статья 1 Закона "О та­моженном тарифе" определяет следую­щие основные цели таможенного тари­фа:

- рационализация товарной струк­туры ввоза товаров в Российскую Феде­рацию;

- поддержание рационального со­отношения вывоза и ввоза товаров, ва­лютных доходов и расходов на территории Российской Федерации;

- создание условий для прогрес­сивных изменений в структуре производ­ства и потребления товаров в Российской

Федерации;

- защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздей­ствия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эф­фективной интеграции Российской Феде­рации в мировую экономику.

Регулирующая функция таможен­ного тарифа предполагает меры воздей­ствия на внутреннюю экономику: от про­текционизма, то есть защиты внутренне­го рынка от иностранной конкуренции и рационализации товарной структуры, до содействия развитию и насыщению рын­ка, обеспечения стимулирования соб­ственного производства. Этого можно до­стичь как путем увеличения ставок, так и путем снятия экономических ограничений на ввоз в Россию импортных товаров и ус­луг, а также - предоставления льготного режима по сравнению с национальным, к примеру, в свободных экономических зо­нах.

Однако современная российская государственная политика в области контроля за перемещением товаров (ра­бот, услуг) через таможенную границу Российской Федерации, предопределяе­мая, прежде всего, трудностями с фор­мированием доходной части бюджета, наталкивает на мысль, что регулирующая и даже защитная функции таможенного тарифа (таможенных пошлин) являются лишь вспомогательными, а первооче­редной функцией таможенного тарифа является пополнение доходной части бюджета Российской Федерации. Так, в последние годы таможенные налоги и сборы составляют от 30 до 40% доход­ной части федерального бюджета.м0> ]я: 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Налоги на внешнюю торговлю в России в 1996-2ООО гг.,( млрд руб.)

Таблица

	7996	1997	1998	1999	2000
Всего налогов на внешнюю торговлю:	41,1	69,1	78,8	168,8	299,4
в том числе:
экспортные пошлины	8,0	од	0,0	38,8	144,2
акцизы на экспорт нефти	-	-	7,3	7,5	6,6
импортные пошлины	14,8	26,9	25,3	47,4	55,6
акцизы на импорт	-	12,4	4,2	3,5	2,4
НДС на импорт	18,3	29,7	32,9	71,5	90,6
прочие налоги на внешнюю торговлю	-	0,0	9,1	0,1	0,1
Доля налогов на внешнюю торговлю в общей сумме налогов в федеральный бюджет, %	18,8	27,8	33,4	33,1	35,1

Более того, применение таможен­ных пошлин как средства фискальной по­литики почти всегда противоречит выпол­нению задач по защите внутреннего рын­ка. Это связано с двумя принципиальны­ми обстоятельствами. Во-первых, наи­больший фискальный эффект достигает­ся тогда, когда введение таможенных по­шлин не приводит к заметному сокраще­нию объемов импорта, т. е. только в двух случаях: когда внутренний спрос крайне неэластичен или когда введение пошлин не приводит к росту цен на внутреннем рынке. Во-вторых, применение пошлин в качестве источника бюджетных доходов может привести к прямому ухудшению по­зиций местных предприятий в конкурент­ной борьбе с иностранными товарами на внутреннем и внешнем рынках.

Тем не менее, функциональное сходство налогов и таможенных пошлин налицо.

Помимо функционального сходства, следует отметить и одинаковый механизм действия таможенных пошлин и косвенных налогов: и те и другие включаются в цену реализации товаров (работ, услуг) и полностью оплачиваются конечным потреби­телем.

С экономической точки зрения трудно оспаривать налоговую природу та­моженной пошлины (тарифа).

Таким образом, следует сделать вывод, что таможенный тариф (пошлина) и косвенные налоги, по крайней мере, в том виде, в котором они существуют в на­стоящее время в России, близки по своей природе, по своим функциям и по меха­низму своего действия, что позволяет го­ворить о налоговой природе таможенного тарифа (таможенных пошлин).

Однако, таможенный тариф (по­шлина) не может являться налогом в чис­том виде, потому что иначе нам пришлось бы столкнуться с совершенно новым ви­дом налога, так как в соответствии со ста­тьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается установление налогов и сборов, каким-либо образом ограничивающих или создающих препят­ствия для не запрещенной законом эко­номической деятельности физических лиц и организаций.

Вопрос о сущности таможенного тарифа (пошлины), по нашему мнению, остается открытым, а разработка и введе­ние в правоприменительную практику чет­кого законодательно закрепленного поня­тия "таможенной пошлины" являются впол­не обоснованными, так как отсутствие данного определения заставляет усом­ниться в существовании единой и после­довательной государственной политики в сфере регулирования внешнеторговой деятельности.

Исходя из изложенного, автор предлагает ввести в экономический и правовой оборот следующее определение таможенной пошлины: ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА это безвозмездное изъятие государством в целях по­полнения государственной казны определенной части стоимости пе­ремещаемых через государствен­ную таможенную границу товаров (работ, услуг), осуществляемое в виде обязательного взноса (плате­жа).