Практический аудит Страховые взносы и ндфл
Целью аудита Страховых взносов (СВ) и налога на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этих налогов требованиям налогового законодательства.
Задачами аудита СВ и НДФЛ является оценка:
- систем синтетического и аналитического учета расчетов по этим налогам;
- формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;
- определения сумм, не подлежащих обложению СВ и НДФЛ;
- отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;
- полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.
Основные нормативные документы:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, главы 23 и 24 (бывшая, в целях аудита);
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, учетная политика для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц», 69, субсчет «Расчеты по СВ», налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, карточки по СВ на отдельных работников согласно выборке, другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.
Работы при проведении аудита СВ и НДФЛ можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный .
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита СВ и НДФЛ является проверка правильности формирования налоговой базы. Аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
- оценку систем бухгалтерского учета;
- оценку аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Выполнение вышеуказанных процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Перед проведением аудита СВ и НДФЛ аудитору необходимо проанализировать операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно:
- изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов;
- внедрение новых видов начислений и удержаний при расчете заработной платы и заключении договоров подряда.
В связи с тем, что в последнее время Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации были опубликованы разъяснения по вопросам исчисления и уплаты СВ (информационное письмо от 14.03.2006 №106), аудитор должен выяснить следующие аспекты:
- рассмотрев порядок начисления суточных, необходимо установить, начисляется ли организацией на суточные сверх норм, определенных законодательством, единый социальный налог. Как было указано в информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, на суточные, выплачиваемые сверх норм, СВ начисляться не должен;
- требуется определить, пользуется ли организация выбором: уменьшить налог на прибыль и платить СВ или не снижать налог на прибыль и не начислять СВ. Разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации такой выбор не предоставляется, поэтому аудитор должен пересчитать сумму начисленного СВ, если организация применяет такую схему;
- проанализировав компенсации, которые входят в состав заработной платы на основании ст. 129 ТК РФ, необходимо установить, платит ли с таких выплат компания СВ;
- изучив выплаты членам совета директоров в течение налогового периода, надо выяснить, облагались ли такие выплаты СВ. По мнению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, даже если с членами совета директоров организации не были заключены трудовые договоры СВ должен быть начислен, поскольку выплаты членам совета директоров могут быть включены в налоговую базу.