Заняття 2. Особливості обліку господарських операцій за міжнародними стандартами

Мета заняття: навчити студентів відображати господарські операції та складати фінансову звітність.

Питання до обговорення

1. Які п’ять етапів включає процедура аналізу та обробки операцій?

2. Яке нормальне сальдо має рахунок “Рахунки до сплати”?

3. Якщо в пробному балансі виконується рівність, свідчить це про відсутність помилок? Обґрунтуйте відповідь.

4. Для чого необхідно складати коректувальні проведення?

5. Що спільного мають основні засоби, офісне приладдя та пре доплачена страховка?

6. У чому різниця між накопиченою амортизацією та амортизаційними витратами?

7. Що таке контррахунок? Приведіть приклади.

8. Яким чином виникають незароблені доходи?

9. Чому першим за даними скоректованого балансу складають звіт про прибутку і збитки?

Оглядове завдання 1

Закінчивши ветеринарну школу, Лаура Чой зайнялася приватною практикою. До 27 травня включно в ході господарської діяльності були здійснені наступні операції:

1 травня 3 травня 9 травня 12 травня 15 травня 18 травня 27 травня

Лаура Чой вклала свої заощадження в розмірі 2 000 у.од. в акції своєї нової компанії “Pet Clinic” у кількості 2 000 штук. Виплатила орендну плату за офіс у сумі 300 у.од. авансом за 2 місяці. Придбала матеріали для медичних послуг за 200 у.од., оплату здійснила грошовими коштами. Придбала обладнання в кредит на суму 400 у.од., і внесла перший внесок у розмірі 25%. Надала ветеринарні послуги при народженні теляти за винагороду в розмірі 35 у.од. Внесла часткову оплату в розмірі 50 у.од. за обладнання, придбане 12 травня. Сплатила рахунки за електроенергію на суму 40 у.од.

Потрібно:

1. Скласти бухгалтерські проведення.

2. Рознести бухгалтерські проведення по рахунках.

3. Підготувати пробний баланс на 31 травня.

Рішення оглядового завдання 1

1. Складання проведень.

1 травня. Лаура Чой вклала свої заощадження в розмірі 2 000 у.од. в акції своєї нової компанії “Pet Clinic” у кількості 2 000 штук.

	Дт	Кт
Грошові кошти Акціонерний капітал	2 000	2 000

3 травня. Виплатила орендну плату за офіс у сумі 300 у.од. авансом за 2 місяці.

	Дт	Кт
Оренда, оплачена авансом Грошові кошти	300	300

9 травня. Придбала матеріали для медичних послуг за 200 у.од., оплату здійснила грошовими коштами.

	Дт	Кт
Матеріали Грошові кошти	200	200

12 травня. Придбала обладнання в кредит на суму 400 у.од., і внесла перший внесок у розмірі 25%.

	Дт	Кт
Обладнання Рахунки до сплати	400	300
Грошові кошти		100

15 травня. Надала ветеринарні послуги при народженні теляти за винагороду в розмірі 35 у.од.

	Дт	Кт
Грошові кошти Доход від послуг	35	35

18 травня. Внесла часткову оплату в розмірі 50 у.од. за обладнання, придбане 12 травня.

	Дт	Кт
Рахунки до сплати Грошові кошти	50	50

27 травня. Сплатила рахунки за електроенергію на суму 40 у.од.

	Дт	Кт
Витрати на електроенергію Грошові кошти	40	40

2. Рознесення бухгалтерських проведень по рахунках.

Грошові кошти
1 травня	2 000		3 травня	300
15 травня	35		9 травня	200
			12 травня	100
			18 травня	50
			27 травня	40
	2 035			690
Сальдо	1 345
Матеріали
9 травня	200

Оренда, оплачена авансом
3 травня	300

Обладнання
12 травня 400

Рахунки до сплати
18 травня	50	12 травня	300
	50		300
		Сальдо	250

Акціонерний капітал
		1 травня	2 000

Доход від послуг
		15 травня	35

Витрати на електроенергію
27 травня	40

3. Складання пробного балансу.

Пробний баланс компанії “Pet Clinic” на 31 травня 20Х1 р.

Стаття	Дебет	Кредит
Грошові кошти	1 345
Матеріали	200
Оренда, оплачена авансом	300
Обладнання	400
Рахунки до сплати		250
Акціонерний капітал		2 000
Доход від послуг		35
Витрати на електроенергію	40
	2 285	2 285

Оглядове завдання 2

Нижче наведено нескоректований пробний баланс на 31 грудня 20Х1 р. компанії “Certified Answering Service”, яка надає послуги телефонного секретаря.

Пробний баланс “Certified Answering Service” на 31 грудня 20Х1 р.

Стаття	Дебет	Кредит
Грошові кошти	2 160
Рахунки до одержання	1 250
Офісне приладдя	180
Страховка, оплачена авансом	240
Офісне обладнання	3 400
Накопичена амортизація – офісне обладнання		600
Рахунки до сплати		700
Незароблений доход		460
Акціонерний капітал		2 000
Нерозподілений прибуток		2 870
Дивіденди	400
Доход від послуг		2 900
Заробітна плата офісних службовців	1 500
Витрати з оренди	400
	9 530	9 530

Також є наступна інформація:

1. Страховка, що минула в грудні, склала 40 у.од.

2. Офісне приладдя в наявності на кінець грудня склало 75 у.од.

3. Амортизація за грудень склала 100 у.од.

4. Нараховані зобов’язання із заробітної плати на кінець грудня склали 120 у.од.

5. Послуги, надані в грудні, але ще не оплачені на 31 грудня, склали 300 у.од.

6. Доходи, зароблені компанією за надані послуги, які були оплачені авансом, склали 160 у.од.

7. Податок на прибуток розраховано у розмірі 250 у.од.

Потрібно:

1. Скласти коректувальні проведення. У разі необхідності відкрити нові рахунки.

2. Підготувати скоректований пробний баланс за допомогою трансформаційної таблиці.

3. Підготувати баланс та звіт про прибутки і збитки на 31 грудня 20x1 р.

Рішення оглядового завдання

Коректувальні проведення.

1. Страховка, що минула в грудні, склала 40 у.од.

	Дт	Кт
Витрати зі страховки Страховка, оплачена авансом	40	40

2. Офісні матеріали в наявності на кінець грудня склали 75 у.од.

	Дт	Кт
Витрати на офісні матеріали Офісні матеріали	105	105

3. Амортизація за грудень склала 100 у.од.

	Дт	Кт
Витрати з амортизації Накопичена амортизація	100	100

4. Нараховані зобов’язання із заробітної плати на кінець грудня склали 120 у.од.

	Дт	Кт
Витрати на заробітну плату Заробітна плата до виплати	120	120

5. Послуги, надані в грудні, але ще не оплачені на 31 грудня, склали 300 у.од.

	Дт	Кт
Рахунки до одержання Доход від послуг	300	300

6. Доходи, зароблені компанією за надані послуги, які були оплачені авансом, склали 160 у.од.

	Дт	Кт
Незароблений доход Доход від послуг	160	160

7. Податок на прибуток розрахований у сумі 250 у.од.

	Дт	Кт
Витрати з податку на прибуток Податок на прибуток до сплати	250	250

Таблиця 2.1

Трансформаційна таблиця

Стаття	Пробний баланс		Коректувальні проведення		Пробний баланс після коректування		Звіт про прибутки і збитки		Баланс
Грошові кошти	2 160				2 160				2 160
Рахунки до одержання	1 250		300 (5)		1 550				1 550
Офісні матеріали	180			105 (2)	75				75
Страховка, оплачена авансом	240			40 (1)	200				200
Офісне обладнання	3 400				3 400				2 700
Накопичена амортизація – офісне обладнання		600		100 (3)		700
Рахунки до сплати		700				700				700
Заробітна плата до виплати				120 (4)		120				120
Податок на прибуток до сплати				250 (7)		250				250
Незароблений доход		460	160 (6)			300				300
Акціонерний капітал		2 000				2 000				2 000
Нерозподілений прибуток		2 870				2 870				3 315*
Дивіденди	400				400

Продовження таблиці 2.1

Доход від послуг		2 900		300 (5) 160 (6)		3 360		3 360
Витрати на заробітну плату	1 500		120 (4)		1 620		1 620
Витрати з оренди	400				400		400
Витрати зі страховки			40 (1)		40		40
Витрати на офісні матеріали			105 (2)		105		105
Витрати з амортизації			100 (3)		100		100
Витрати з податку на прибуток			250 (7)		250		250
	9 530	9 530	1 075	1 075	10 300	10 300	2 515	3 360	6 685	6 685

*Нерозподілений прибуток = Нерозподілений прибуток на початок періоду + Доходи – Витрати – Дивіденди (вилучення з капіталу) = 2 870 + 3 360 – 2 515 – 400 = 3 315

Фінансова звітність

Таблиця 2.2

Звіт про прибутки і збитки компанії “Certified Answering Service”

за грудень 20Х1 р.

Доходи
Доход від послуг	3 360
	3 360
Витрати
Витрати на заробітну плату	1 620
Витрати з оренди	400
Витрати зі страховки	40
Витрати на офісні матеріали	105
Витрати з амортизації	100
	2 265
Прибуток	1 095
Податок на прибуток	250
Чистий прибуток	845

Таблиця 2.3

Баланс компанії “Certified Answering Service” на 31 грудня 20Х1 р.

Активи
Поточні активи
Грошові кошти	2 160
Рахунки до одержання	1 550
Офісні матеріали	75
Страховка, оплачена авансом	200
Разом	3 985
Довгострокові активи
Офісне обладнання	2 700
Разом	2 700
Усього активів	6 685
Зобов’язання
Рахунки до сплати	700
Незароблений доход	300
Заробітна плата до виплати	120
Податок на прибуток до сплати	250
Разом	1 370
Власний капітал
Акціонерний капітал	2 000
Нерозподілений прибуток	3 315
Разом	5 315
Усього зобов’язань і власного капіталу	6 685

Завдання для перевірки знань студентів

Завдання 2.1

Олена Гарсіа відкрила мале підприємство “Garcia Training Center” з метою навчання всіх бажаючих роботі на комп’ютері.

1. Гарсіа передала підприємству наступні активи в обмін на 39 200 акцій номінальною вартістю 1 у.од. за кожну:

• грошові кошти – 18 400 у.од.;

• меблі – 6 200 у.од.;

• комп’ютер – 14 600 у.од.

2. Виплатила орендну плату в сумі 560 у.од. за приміщення на першому поверсі за перший місяць.

3. Придбала в кредит програмне забезпечення в розмірі 1 500 у.од.

4. Заплатила 200 у.од. за рекламне оголошення в місцевій газеті.

5. Прийняла заяву від п’яти учнів на зарахування на п’ятиденний курс, що розпочнеться наступного тижня. Кожний учень заплатить 400 у.од., якщо він або вона дійсно почнуть відвідувати курс.

6. Виплатила заробітну плату помічнику, зайнятому неповний робочий день, 300 у.од.

7. Одержала оплату коштами на суму 1 200 у.од. від трьох учнів (пункт 5).

8. Пред’явила рахунки двом іншим учням, згаданим у пункті 5, які відвідували курс, але не сплатили його, 800 у.од.

9. Сплатила рахунки за електроенергію в поточному місяці – 220 у.од.

10. Внесла платіж у розмірі 500 у.од. за програмне забезпечення, придбане в пункті 3.

11. Одержала оплату 400 у.од. від одного з учнів, якому було пред’явлено рахунок у пункті 8.

12. Придбала другий комп’ютер за кошти на суму 9 400 у.од.

13. Повідомила та виплатила дивіденди в розмірі 600 у.од.

Потрібно:

1. Скласти бухгалтерські проведення.

2. Рознести бухгалтерські проведення по рахунках.

3. Підготувати пробний баланс.

Завдання 2.2

Нижче наведено пробний баланс на 31 липня 20Х1 р. компанії “АВС”.

Пробний баланс компанії “АВС” на 31 липня 20Х1 р.

Стаття	Дебет	Кредит
Грошові кошти Рахунки до одержання Офісне приладдя Оренда, оплачена авансом Офісне обладнання Накопичена амортизація – офісне обладнання Рахунки до сплати Векселі до сплати Незароблений доход Акціонерний капітал Нерозподілений прибуток Дивіденди Доход Витрати на заробітну плату Витрати з оренди Витрати на електроенергію	8 250 4 125 1 331 660 4 620 11 000 24 700 2 200 2 140	770 2 970 5 500 1 485 5 000 7 001 36 300
	59 026	59 026

Також є наступна інформація:

1. Запаси офісного приладдя на кінець періоду – 132 у.од.

2. Закінчилася частина оренди, оплаченої авансом, – 220 у.од.

3. Амортизація офісного обладнання за період – 330 у.од.

4. Нараховано витрати по відсотках на кінець періоду – 275 у.од.

5. Нараховано заробітну плату на кінець місяця – 165 у.од.

6. Незароблений доход від винагород на кінець періоду – 583 у.од.

7. Зароблений, але не врахований доход від винагород – 1 100 у.од.

8. Розраховано податок на прибуток – 2 000 у.од.

Потрібно:

1. Скласти коректувальні проведення. У разі необхідності відкрити нові рахунки.

2. Підготувати скоректований пробний баланс за допомогою трансформаційної таблиці.

3. Підготувати баланс та звіт про прибутки і збитки на кінець періоду.

Завдання 2.3

Власником компанії “Foremost Janitorial Service”, яка надає послуги з прибирання приміщень, є Рон Хадсон. Після шести місяців роботи 30 вересня 20Х1 р. підготовлено пробний баланс компанії.

Пробний баланс компанії “Foremost Janitorial Service”

на 30 вересня 20Х1 р.

Стаття	Дебет	Кредит
Грошові кошти Дебіторська заборгованість Страховка, оплачена авансом Оренда, оплачена авансом Мийні засоби Обладнання для мийки Вантажний автомобіль Рахунки до сплати Незароблений доход Акціонерний капітал Дивіденди Доход від винагород Витрати на заробітну плату ПЗМ та інші витрати – вантажівка	4 524 3 828 760 1 400 2 792 3 480 7 200 1 000 4 800 680	340 960 14 190 14 974
	30 464	30 464

Сальдо рахунку “Акціонерний капітал” відображає інвестиції, здійснені Роном. Також є наступна інформація:

1. Є мийні засоби на суму 234 у.од.

2. Страховка, оплачена авансом, являє собою вартість річного страхового поліса, придбаного 1 квітня.

3. Сальдо рахунку “Оренда, оплачена авансом” являє собою платіж по оренді, виконаний 1 квітня за попередній місяць. Крім того, туди також включається платіж за наступні (включаючи квітень) шість місяців у розмірі 200 у.од. за місяць.

4. Обладнання для мийки та вантажівка амортизуються за ставкою 20% за рік (10% за шестимісячний період).

5. Сальдо рахунку “Незароблений доход” являє собою авансовий платіж за 6 місяців, здійснений клієнтом 1 серпня.

6. Протягом останнього тижня вересня Рон завершив перший етап роботи з проекту, рахунок по якому не буде виставлено доти, поки роботу за контрактом не буде повністю завершено. Вартість цього етапу склала 800 у.од.

7. У суботу 3 жовтня Рон винен буде своїм співробітникам 1 080 у.од. за тиждень шестиденної роботи.

8. Прогнозується, що податок на прибуток за 6 місяців складе 1 500 у.од.

Потрібно:

1. Скласти коректувальні проведення. У разі необхідності відкрити нові рахунки.

2. Підготувати скоректований пробний баланс за допомогою трансформаційної таблиці.

3. Підготувати баланс та звіт про прибутки і збитки на кінець періоду.

Завдання для самостійної роботи

Завдання 2.4

Монік Лакруа відкрила 1 липня фотостудію. Протягом місяця студія здійснила такі операції:

Липень 1 3 5 7 8 10 12 13 17 19 25 26 28 29 30 31

При відкритті Монік поклала на рахунок у банку на ім’я підприємства грошові кошти в розмірі 51 000 у.од. в обмін на 5 100 акцій номінальною вартістю 10 у.од. за кожну. Авансом сплатила оренду студії за два місяці – 2 700 у.од. Передала у власність підприємства особисте фотообладнання вартістю 12 900 у.од. в обмін на 1 290 акцій по 10 у.од. за кожну. Замовила додаткове фото обладнання – 7 500 у.од. Придбала офісне обладнання, сплатила грошовими коштами, 5 400 у.од. Одержала та сплатила фотообладнання, що було замовлено 7 липня, 7 500 у.од. Придбала в кредит матеріали для фоторобіт – 2 100 у.од. Отримала грошові кошти за фотопортрети, рахунки по яких раніше не виставлявся, 1 140 у.од. Пред’явила рахунки клієнтам за фотопортрети – 2 250 у.од. Виплатила половину заборгованості за матеріали, придбані 12 липня. Сплатила рахунок за електроенергію за липень – 360 у.од. Сплатила рахунок за телефонний зв’язок за липень – 210 у.од. Отримала оплату від клієнтів, яким було пред’явлено рахунок 17 липня на суму 750 у.од. Виплатила заробітну плату асистенту – 1 200 у.од. Одержала аванс від замовника на виконання фоторобіт – 150 у.од. Виплатила дивіденди в розмірі 3 600 у.од.

Потрібно:

1. Скласти бухгалтерські проведення.

2. Рознести бухгалтерські проведення по рахунках.

3. Підготувати пробний баланс.

Завдання 2.5

Нижче наведено пробний баланс школи танців “Century Dance School” на кінець поточного облікового року.

Пробний баланс компанії “Century Dance School”

на 31 липня 20Х1 р.

Стаття	Дебет	Кредит
Грошові кошти Рахунки до одержання Допоміжні матеріали Оренда, оплачена авансом Страховка, оплачена авансом Обладнання Накопичена амортизація – обладнання Рахунки до сплати Незароблений доход Акціонерний капітал Нерозподілений прибуток Дивіденди Доход Витрати на заробітну плату Витрати на електроенергію Витрати з оренди	5 084 3 551 510 1 200 1 080 18 300 26 000 9 600 3 600 6 600	1 200 1 140 2 700 4 500 3 000 62 985
	75 525	75 525

Протягом року Лоретта Харпер, власниця школи танців “Century Dance School”, не здійснювала ніяких інвестицій у свою компанію. Є наступна інформація для підготовки коректувальних проведень:

1. Є запаси допоміжних матеріалів на суму 276 у.од.

2. Оренда, оплачена авансом, відображає орендну плату за липень і останній місяць оренди.

3. Страховка, оплачена авансом, складається з дворічного страхового поліса, придбаного 1 лютого 20Х1 р.

4. Амортизація обладнання прогнозується в розмірі 2 400 у.од.

5. Нарахована заробітна плата становить 195 у.од. на 31 липня.

6. 2/3 суми авансів, отриманих від клієнтів за заняття танцями, були зароблені до 31 липня.

7. Керівництво прогнозує, що податок на прибуток за рік складе 9 000 у.од.

Потрібно:

1. Скласти коректувальні проведення. У разі необхідності відкрити нові рахунки.

2. Підготувати скоректований пробний баланс за допомогою трансформаційної таблиці.

3. Підготувати баланс та звіт про прибутки і збитки на кінець періоду.

Література: [5, 7, 9, 10]