Аренда основных средств

Аренда – это договор, в соответствии с которым арендодатель передаёт арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право использования актива в течении установленного срока.

Аренда считается финансовой, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

1. Право собственности на актив переходит к арендатору по окончании срока действия договора

2. Арендатор имеет право выкупить актив по льготной стоимости, и вероятность использования этого актива является достаточно высокой

3. Срок договора составляет большую часть срока службы объекта

4. Дисконтированная стоимость арендных платежей за весь срок действия договора практически равна справедливой стоимости актива на дату заключения договора

5. Основные средства не могут быть использованы другими лицами кроме арендатора без существенных затрат по их переделке

Если ни одно из условий, относящихся к финансовой аренде, не выполнено – то аренда считается операционной.

Учёт финансовой аренды у арендатора

Имущество, полученное по договору финансовой аренды, учитывается на балансе арендатора. При первоначальном признании имущестов оценивается по наименьшей стоимости: справедливой стоимости или дисконтированной стоимости арендных платежей.

Объект принимается на баланс проводкой:

Дебет – Основные средства

Кредит – Обязательства по финансовой аренде

Основные средства, полученные по договору финансовой аренды и подлежащие возврату арендодателю по окончании срока действия договора, амортизируются арендатором исходя из наименьшего периода:

1. Срок действия договора аренды

2. Срок службы аналогичных собственных основных средств

Если право собственности на актив переходит к арендатору – то амортизация начисляется в том же порядке, что и по его собственным основным средствам.

Процентные затраты по финансовой аренде распределяются на весь срок действия договора. Количество периодов, на которое распределяются проценты, зависит от порядка перечисления арендных платежей (в начале или конце платёжного периода).

Учёт финансовой аренды у арендодателя

Имущество, переданное по договору финансовой аренды, на балансе у арендодателя не отражается. В учёте арендодателя признаётся дебиторская задолженность по финансовой аренде. Первоначальная стоимость такой задолженности равна чистым инвестициям в аренду.

Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду за вычетом причитающегося финансового дохода.

Валовые инвестиции в аренду – это сумма минимальных арендных платежей с точки зрения арендатора и причитающейся ему негарантированной остаточной стоимости объекта (она может быть = 0 к моменту окончания) договора.

Арендодатель признаёт доходы в виде процентов в течение всего срока действия договора.

Учёт операционной аренды у арендатора

Имущество, полученное по договору операционной аренды, учитывается за балансом арендатора. Арендатор признаёт затраты по аренде равномерно в течение срока действия договора, независимо от графика внесения арендных платежей.

Учёт операционной аренды у арендодателя

Доходы по договору операционной аренды арендодатель признаёт равномерно в течение срока действия договора, независимо от графика получения арендных платежей.

Имущество, переданное по договору операционной аренды (кроме земли и зданий) учитывается на балансе у арендодателя в составе основных средств. Амортизация начисляется в обычном порядке.

Нематериальные активы (IAS-34, ПБУ-14)

Нематериальные активы признаются в учёте при соблюдении трёх критериев:

1. Актив должен быть идентифицируемым - это значит, что актив является отделимым, либо вытекает из договорных или иных правовых норм.

2. Актив является контролируемым – т.е. компания не только имеет право на получение будущих экономических выгод, но и может запретить доступ к активу другим лицам

3. Стоимость актива можно достоверно определить

К нематериальным активам относятся:

1. Патенты и авторские права

2. Лицензии на осуществление отдельных видов деятельности

3. Квоты (разрешения) на продажу или производство отдельных видов продукции

4. Торговые марки, приобретённые в процессе объединения бизнеса (только в консолидированной отчётности). Собственные торговые марки компании не являются нематериальными активами. Затраты по их созданию и регистрации полностью учитываются как затраты периода.

5. Компьютерные программы, не относящиеся к программным продуктам, обеспечивающим работу компьютерного оборудования. Если программа обеспечивает работу компьютерного оборудования – то она учитывается в составе основных средств.

6. Затраты на разработку включаются в состав нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

А) Компания имеет намерения и возможности завершить разработки и обосновать получение экономических выгод от использования или продажи результатов разработок

Б) Затраты на научные исследования нельзя включать в состав нематериальных активов, они всегда учитываются как затраты периода.

Нематериальные активы оцениваются в полной сумме затрат, которые возникают при их покупке или создании. При признании нематериальных активов в процессе объединения бизнеса оценка производится по справедливой стоимости (IFRS-3 «Объединение бизнеса»).

Справедливая стоимость может определяться одним из следующих методов:

1. По заключению оценщика

2. По официальным рыночным котировкам

3. По ценам недавних сделок с аналогичными активами

4. По дисконтированным денежным потокам, ожидаемым от использования актива

Дальнейшая оценка нематериальных активов осуществляется по одной из двух моделей:

1. Модель оценки по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения

2. Модель оценки по переоценённой стоимости за минусом амортизации, накопленной после переоценки, и убытков от обесценения. Модель переоценки применяется только в отношении нематериальных активов, по которым имеются официальные рыночные котировки

При первоначальном признании нематериальных активов компания должна определить срок службы каждого актива. Если по активу установлен срок службы – он подлежит амортизации.

Амортизация начисляется по графику получения экономических выгод от использования актива. Если невозможно определить график получения экономических выгод – амортизация начисляется только прямолинейным методом. Если на момент приобретения нематериального актива компания не может оценить ожидаемый срок его службы – то по таким активам амортизация не начисляется. При этом компания 1 раз в год обязана проводить проверку таких активов на обесценение. Если впоследствии компания сможет определить срок службы актива – то она начинает начислять амортизацию.

При формировании финансовой отчётности компания должна раскрыть следующую информацию по каждой категории нематериальных активов:

1. Является ли срок использования нематериальных активов неопределённым или ограниченным

2. Для активов с ограниченным сроком использования раскрывается срок службы и норма амортизации

3. Первоначальная стоимость и накопленная амортизация на начало и конец года

4. Статьи отчёта о совокупном доходе, в которые включена амортизация нематериальных активов

5. Сверка балансовой стоимости на начало или конец периода с указанием:

А) Поступлений (отдельные приобретения, приобретения в процессе объединения бизнеса, разработки собственными силами)

Б) Результата переоценки, проведённой в течение периода

В) Признанных убытков от обесценения

Г) Амортизации за период

Д) Прочих изменений