Тема 5. Облік фондів і результатів діяльності бюджетних установ

Мета: Розкрити питання пов’язані з поняттям власний капітал бюджетних установ. Визначити джерела формування власного капіталу.

План

5.1 Облік фонду у необоротних активах

5.2 Облік фонду у МШП

5.3 Облік результатів виконання кошторису

5.4 Облік результатів переоцінок

Література: [5 с 67-84][7 с.178-186]

Джерелами формування майна установи є власні (власний капітал) і пози­кові кошти (позиковий капітал).

Під власним капіталом розуміють власні джерела утворення господарських засобів, які забезпечують безперервну діяльність бюджетної установи.

У складі власного капіталу установи обліковуються балансова (первісна за нововведеними необоротними активами) вартість необоротних активів, первіс­на вартість малоцінних і швидкозношуваних предметів, результати виконання кошторисів, результати переоцінок.

До власного капіталу входить:

• фонд у необоротних активах;

• фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах;

• результати виконання кошторисів;

• результати переоцінок.

Складові власного капіталу відображають суму, яку власники (засновни­ки) передали в розпорядження установи як внески або суму, що її підприємство одержало у своє розпорядження ззовні (від інших підприємств та організацій без повернення.

Для обліку фондів та визначення результатів виконання кошторисів уста­нови застосовуються такі синтетичні рахунки класу 4 „Власний капітал".:

40. „Фонд у необоротних активах";

41. „Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах";

43. „Результати виконання кошторисів";

44. „Результати переоцінок".

5.1. Облік фонду у необоротних активах

Синтетичний рахунок 40 „Фонд у необоротних активах" містить такі субрахунки:

• 401 „Фонд у необоротних активах за їх видами";

• 402 „Фонд у незавершеному капітальному будівництві".

На субрахунку 401 „Фонд у необоротних активах за їх видами" рахунку 40 обліковуються вкладення у фонд основних засобів, інших необоротних матеріа­льних активів та нематеріальних активів (з урахуванням зносу), що перебувають у безпосередньому розпорядженні бюджетної установи.

Зокрема на цьому рахунку відображаються: земельні ділянки, будинки та споруди, машини і обладнання, білизна, постільні речі, одяг, взуття, транспор­тні засоби, інструменти, виробничий (включаючи пристрої) і господарський ін­вентар, робочі продуктивні тварини, малоцінні необоротні матеріальні активи, матеріали довготривалого використання з науковою метою, книги, що включа­ються до бібліотечного фонду, програми для електронних обчислювальних ма­шин та інші необоротні активи.

Вартість придбаних необоротних активів супроводжується записом за де­бетом субрахунку класу 1 „Необоротні активи" та кредитом субрахунків класу З „Кошти, розрахунки та інші активи" та класу 6 „Поточні зобов'язання". Водно­час проводиться другий запис за кредитом субрахунку 401 та дебетом відповід­ного субрахунку класу 8 „Витрати".

Облік необоротних активів (за винятком бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, білизни, постільних речей, одягу та взуття, матеріалів довготривалого використання з науковою метою та таких, що мають обмежене використання) ведеться в повних гривнях, без копійок. Сума копійок, сплачених за придбання необоротних активів, відноситься на видатки установи таким бухгалтерським записом:

Дт 801, 802, 811-813 Кт 364, 675

Про правильність здійснення записів по рахунках 401 і рахунках обліку не-обортних активів свідчить наступна рівність: залишок за Кт субрахунку 401 по­винен дорівнювати сумі залишків на рахунках: 10 (Дт), 11 (Дт), 12 (Дт) і 13 (Кт)

На субрахунку 402 „Фонд у незавершеному капітальному будівництві" бюдже­тними установами обліковуються витрати за незакінченими або закінченими, але не зданими в експлуатацію об'єктами капітального будівництва.

Облік сум за невведеними в експлуатацію об'єктами капітального будівни­цтва відображається записом: Дт 141—143 Кт 402.

Прийняття в експлуатацію об'єктів капітального будівництва на підставі акта здійснюється наступним бухгалтерським проведенням: Дт 103—122 Кт 401. Водночас проводиться списання сум за незавершеним капітальним будівницт­вом: Дт 402 Кт 141-143

У балансі (Ф. №1 ) загальна сума фонду в необоротних активах дорівнює сумі залишкової вартості нематеріальних активів (рахунок 12), основних засобів (рахунок 10), інших необоротних матеріальних активів (рахунок 11) та незавер­шеного капітального будівництва (рахунок 14).

Записи з обліку фондів у необоротних активах здійснюється в наступних меморіальних ордерах:

а) у випадку одержання необоротних активів, оплачених бюджетною установою раніше, — у меморіальному ордері № 4 (графи 24—26);

б) у випадку придбання підзвітними особами необоротних активів — у меморіальному ордері № 8 (графи 21—23);

в) у випадку вибуття та переміщення необоротних активів — у меморіальному ордері № 9.

Операції за рахунком 401 „Фонд в необоротних активах" з меморіальних ор­дерів переносяться в книгу „Журнал-головна" ф. № 308.