1.2. Сущность, значение и задачи исчисления себестоимости

Обоснованное исчисление себестоимости, постоянный контроль за ее формированием являются одной из первоочередных задач. Учет затрат на производство должен обеспечить:

1. Количественное отражение и качественную характеристику затрат и выхода продукции в целях контроля и руководства за производственной деятельностью предприятия;

2. Оперативный контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на отдельных участках производства в полном соответствии с нормами и плановыми заданиями;

3. Соблюдение режима экономии и выявление дополнительных резервов снижения себестоимости продукции;

4. Отражение экономической эффективности организационных мероприятий, внедряемых в структурных подразделениях.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Под калькулированием понимается сам процесс исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

На основе изучения и анализа литературных источников и сложившейся практики калькулирования можно сделать вывод, что перед калькулированием стоят следующие задачи:

1. Определение перечня затрат, включаемых в себестоимость продукции, и четкое разграничение их между производственной и полной себестоимостью.

2. Экономическое обоснование классификации затрат и их группировка для исчисления себестоимости продукции.

3. Разработка и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, деление их между законченной продукцией и НЗП, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции, ее объектов и калькуляционных единиц.

4. Обеспечение необходимой информацией для экономического анализа, текущего и перспективного планирования и сопоставления расчетов по определению экономической эффективности производства.

1.3.Становление и развитие калькулирования. Эволюция методов учета и управления затратами

По мнению Э. Л. Колера (1892-1976), в основе бухгалтерского учета лежит учет затрат. И с этим трудно не согласиться, хотя долгое время учет затрат и калькулирование себестоимости продукции недо­оценивалось бухгалтерами.

Долгое время учет затрат осуществлялся так называемым «котловым» методом, при котором в течение отчетного периода в едином бухгалтерском регистре учитывалась вся совокупность затрат. Основным недостатком этого метода является то, что представляемая в результате информация о себе­стоимости обезличена и не дает возможности контролировать и управлять издержками. К сожалению, на сегодняшний день такой подход к учету затрат достаточно распространен, особенно на малых предприятиях.

В конце XIX - начале XX века потребности развивающейся экономики индустриальных стран заставили более пристально взглянуть на проблему затрат и себестоимости.

В 1887 году выходит первое издание теоретического труда экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения», в котором авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, в основе чего лежало деление затрат на фиксированные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

В это время возникает направление, формирующее управленческий учет. Создателем этого направления принято считать экономиста Александра Га­мильтона Черча (1866-1936) .

Дж. Ли Никольсон и Дж. Рорбах (1911) впервые четко сформулировали цель производственного учета как исчисление себестоимости, а учетные про­цедуры свели к калькулированию затрат.

В учетной практике укрепляется принцип «различной себестоимости для различных целей», что приводит к возникновению и развитию трех ос­новных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: стандарт-костс, директ-костинга и учета по центрам ответственности.

Возникновение метода стандарт-костс — метода учета себестоимости по нормативным затратам — явилось решением задачи предотвращения не­оправданных затрат, которых можно было бы избежать. Эта задача все более остро встала перед промышленными предприятиями.

Метод нормативного определения затрат возник в начале XX в. Он был предложен Тэйлором как один из принципов научного менеджмента. Идеи тейлоризма в учете развивал инженер Гаррингтон Эмерсон (1853-1931), утверждавший, что без норм хозяйственная деятельность лишается цели, а производительность измеряется соотношением фактических и нормативных расходов.

Бухгалтерское воплощение мыслей Эмерсона осуществил Дж. Чартер Гаррисон. В 1911 году Дж. Чартер Гаррисон разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного определения затрат в компа­нии-изготовителе рабочих перчаток (Boss Manufacturing Company, Illinois, USA). В 1918 году Гаррисон впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат.

Гаррисон трансформировал идею стандарт-костс в два основных правила:

- все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);

- увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.

Важным этапом в развитии методов учета затрат стало учение директ-костинг, созданное Дж. Гаррисоном в 1936 году и получившее большую по­пулярность с 60-х годов XX века.

В основе директ-костинга лежит разделение затрат на переменные и по­стоянные, причем в основу учета себестоимости кладутся только переменные (прямые) издержки. Косвенные расходы исключаются из себестоимости, по­скольку они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени (периодичностью).

В рамках директ-костинга формируется объективный информационный материал, позволяющий составлять производственную программу. Директ-костинг позволяет провести группировку производственных затрат в зависимости от вызывающей их функции и измерить влияние этих функций. Все это дает возможность использовать рассматриваемый метод как мощный инструмент хозяйственной политики предприятий.

Развитие систем управления затратами привело также к возникновению концепции центров ответственности. Данная концепция была сформулирована Джоном А. Хиггинсом.

В соответствии с основным правилом Хиггинса каждую структурную единицу предприятия обременяют только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.

Дальнейшее развитие принципов ответственности связано с созданием Спенсером А. Тукером (1962) метода ТЧМ (тариф-час-машина), сущность которого сводится к закреплению за каждым центром ответственности соот­ветствующих машин и определению расходов, связанных с работой одного машино-часа.

Органическим развитием метода стандарт-костс и учета по центрам ответственности явился метод JIT — just-in-time (в некоторых источниках SIT — system-in-time) — точно вовремя, описанный такими авторами, как Р. Д. Мак-Илхаттан, Р. А. Хауэлл, С. Р. Соуси. Здесь в основу положены проценты отклонений от графиков работ и стандартов.

Дальнейшее развитие теории и практики управления затратами привело к формированию в 1970-х гг. контроллинга как целостной системы управ­ления предприятием, специфика которой особенно четко прослеживается в группировке и учете затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции.

Специфическим инструментом контроллинга является определение сумм покрытия, основанное на директ-костинге. Контроль за затратами в системе контроллинга может осуществляться с использованием системы стандарт-костс. Контроллинг также совместим с методами JIT и ТЧМ.

Сегодня считается, что наиболее полно система контроллинга была впервые описана и применена в США. Дальнейшее развитие концепции кон­троллинга связано с Германией, где в 1971 году в Гаутинге была создана Академия бухгалтеров-контроллеров. Большой вклад в развитие контроллин­га внесли немецкие ученые Рудольф Манн, Эльмар Майер, Клаус Серфлинг.