Тема 5. Отчет о прибылях и убытках

1. Содержание формы №2

2. Характеристика показателей и их взаимосвязь со статьями баланса и другими формами.

1. Содержание формы №2

Признание и оценка доходов и расходов приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10, 8/10451), и Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10, 8/10452).

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату.

Отчет состоит из 4 граф.

Графа 1 – Наименование показателей

Графа 2 – Код строки

Они заполнены типографским способом.

Графа 3 заполняется по данным отчетного года.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за соответствующий период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период текущего года, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, нормативных правовых актов, в том числе с учетом произведенной реорганизации организации. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Отчет состоит из 3 разделов (1- Доходы и расходы по видам деятельности, 2 – Операционные доходы и расходы, 3 – Внереализационные доходы и расходы), а также включает ряд основных показателей и показателей, участвующих в их формировании.

2. Характеристика показателей и их взаимосвязь со статьями баланса и другими формами.

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010) приводится выручка от видов деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, целевого финансирования, доходов будущих периодов и других.

По статье «Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 011) приводятся налоги и сборы, начисленные от выручки, в том числе экспортные таможенные пошлины, в соответствии с законодательством, в том числе уплаченные и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)» (строка 020) приводится выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (строка 010) за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг (строка 011).

При этом в указанной статье отражается величина выручки от осуществления основных видов экономической деятельности организации, указанных в ее учредительных документах. При этом величина выручки от реализации показывается без учета полученных в ее составе налогов, платежей и сборов и за вычетом предоставленных покупателям скидок, стоимости возвращенных товаров (продукции).

По строке 021 приводится сумма полученной организацией государственной поддержки (субсидии) для компенсации части ее расходов по производству и (или) реализации товаров и услуг, цены на которые устанавливаются органами государственного управления, и отраженная по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация», включенная в выручку, показанную по строке 010.

По статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 030) приводятся:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам, выручка по которым показана по статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010). Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», сумма отклонения (превышения или уменьшения) фактической себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Реализация», также включается в данные этой статьи;

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, – стоимость приобретения товаров, выручка от реализации которых отражена по статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010);

организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг – стоимость приобретения (учетная стоимость) ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком общехозяйственных и общепроизводственных расходов полностью в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по видам деятельности по статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 030) показываются затраты на производство реализованных продукции, товаров, работ, услуг с учетом этих расходов, распределяемых организацией в соответствии с законодательством и учетной политикой организации.

Показатель статьи «Валовая прибыль» (строка 040) рассчитывается как разница между показателем статьи «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)» (строка 020) за исключением суммы, полученной организацией государственной помощи на покрытие разницы в ценах и тарифах (строка 021), и показателями статьи «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 030).

По статье «Управленческие расходы» (строка 050) приводятся расходы по организации и управлению деятельностью:

для организаций, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – условно-постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемых с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»;

для организаций, занятых торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и общественным питанием, – расходы (издержки обращения), связанные с управлением организацией торговли и (или) общественного питания;

для организаций – профессиональных участников фондового рынка  расходы по осуществляемой ими деятельности;

для организаций, выполняющих функции заказчика-застройщика, –расходы по организации и обеспечению строительства.

По статье «Расходы на реализацию» (строка 060) приводятся:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованным продукции, товарам, работам, услугам;

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, – издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Издержки обращения».

В разделе II «Операционные доходы и расходы» приводится информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации и учитываемых в соответствии с законодательством по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

По статье «Операционные доходы» (строка 080) приводятся операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.

По статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» (строка 081) приводятся суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)» (строка 090) приводятся операционные доходы, указанные по статье «Операционные доходы» (строка 080), за вычетом налогов и сборов, указанных по статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» (строка 081).

Данные из статьи «Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)» (строка 090) детализируются исходя из существенности сумм полученных доходов.

По строке 091 «проценты к получению» приводятся суммы, причитающиеся в соответствии с договорами к получению дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации, а также доходы от предоставленных кредитов и займов (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), учитываемых на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

По строке 092 «доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций» приводится сумма доходов, полученная от долевого участия в уставных фондах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также доходы от участия в совместной деятельности, в том числе по договору простого товарищества (договору совместной деятельности).

По строке 093 «доходы от операций с активами» приводятся полученные организацией доходы от реализации и иного выбытия (кроме безвозмездной передачи) активов организации, не связанных с осуществлением выбранных видов экономической деятельности, стоимость материальных ценностей, оприходованных в результате списания внеоборотных активов во временное пользование и (или) владение, и прочие доходы аналогичного характера.

По строке 099 «прочие операционные доходы» приводятся иные доходы организации, признаваемые операционными в соответствии с законодательством, которые не были отражены в строках 091–098.

По статье «Операционные расходы» (строка 100) приводится информация о суммах произведенных или признанных организацией расходов, соответствующих суммам доходов, отраженных по статье «Операционные доходы».

По строке 101 «проценты к уплате» приводятся суммы процентов, начисленных и подлежащих уплате за пользование организацией финансовыми ресурсами, учитываемых в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

По строке 102 «расходы от операций с активами» приводятся понесенные организацией расходы при реализации и ином выбытии (кроме безвозмездной передачи) активов организации (за исключением тех из них, которые были реализованы (израсходованы) для осуществления выбранных видов экономической деятельности), расходы от списания внеоборотных активов, расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование и (или) владение, и прочие расходы аналогичного характера.

По строке 109 «прочие операционные расходы» приводятся иные расходы организации, признаваемые операционными в соответствии с законодательством, которые не были отражены в строках 101–108.

По группе статей раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных и признанных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По статье «Внереализационные доходы» (строка 130) приводятся внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и других.

По статье «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы» (строка 131) показываются налоги и сборы, начисленные от доходов в соответствии с законодательством по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)» (строка 140) приводятся внереализационные доходы, указанные по статье «Внереализационные доходы» (строка 130), за вычетом налогов и сборов, указанных по статье «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы» (строка 131).

Данные из статьи «Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)» (строка 140) за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года детализируются в строках 350 и 400 по графам 3 и 5 соответственно исходя из существенности сумм полученных внереализационных доходов.

По статье «Внереализационные расходы» (строка 150) приводятся расходы, учитываемые в соответствии с законодательством в составе внереализационных расходов.

Данные из статьи «Внереализационные расходы» (строка 150) за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года детализируются в строках 350 и 400 по графам 4 и 6 соответственно исходя из существенности сумм внереализационных расходов.

По статье «Расходы, не учитываемые при налогообложении» (строка 210) приводятся расходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов.

По статье «Доходы, не учитываемые при налогообложении» (строка 220) приводятся доходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, а в целях налогообложения не должны увеличивать налогооблагаемую прибыль в соответствии с законодательством.

По строкам 200, 250–290 приводится информация о суммах доходов и расходов, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки».

По статье «Прибыль (убыток)» (строка 200) приводится полученный за отчетный период финансовый результат деятельности организации, который слагается из данных статей «Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 070), «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строка 120) и «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» (строка 160).

По статье «Налог на прибыль» (строка 250) приводится сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период в соответствии с законодательством и отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговой декларации.

По статье «Прочие налоги, сборы из прибыли» (строка 260) приводятся суммы соответствующих налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, налогооблагаемой базой и или источником уплаты для которых выступает прибыль организации, исчисленные и отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговых деклараций.

По статье «Прочие расходы и платежи из прибыли» (строка 270) приводятся суммы налоговых и неналоговых санкций и пени, отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», иные расходы и платежи, производимые организацией в соответствии с законодательством из прибыли.

По статье «Чистая прибыль (убыток)» (строка 300) приводится величина конечного финансового результата деятельности организации – чистая прибыль или чистый убыток, подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации: ежемесячно, ежеквартально или в конце отчетного года.

По строке 310 «сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль» приводятся суммы льгот по налогу на прибыль на капитальные вложения, предоставленные в соответствии с законодательством.

Показатель статьи «Прибыль (убыток) на акцию» (строка 320) рассчитывается в соответствии с законодательством.

В сводном отчете о прибылях и убытках в строке 330 указывается количество организаций (в числителе) и сумма полученной ими прибыли (в знаменателе), в строке 340 указывается количество организаций (в числителе) и сумма полученного ими убытка (в знаменателе).

Ниже рассмотрен порядок заполнения показателей отчета о прибылях и убытках.

 

Наименование показателей	За отчетный период 2008 г.	За анало-гичный период 2007 г.	Характеристика показателей
1	2	3	4
I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	010	010	Суммы, отраженные в учете записями: Д-т 50, 51, 52, 55, 57, 62, 76, 86, 98 и др. - К-т 90
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг	011	011	Налоги и сборы, начисленные от выручки (в т.ч. экспортные таможенные пошлины) в соответствии с законодательством (в т.ч. уплаченные) и отраженные записями: Д-т 90 - К-т 68
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	020	020	Стр.010 - стр.011
Справочно: из стр.010 сумма государственной поддержки (субсидий) на покрытие разницы в ценах и тарифах	021	021	Сумма полученной организацией государственной поддержки, которая отражена записями: Д-т 86 - К-т 90
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	030	030	В зависимости от видов деятельности расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам, стоимость приобретения товаров, стоимость приобретения (учетная стоимость) ценных бумаг
Валовая прибыль	040	Расчет	Стр.020 - стр.021 - стр.030
Управленческие расходы	050	040	Расходы по организации и управлению деятельностью
Расходы на реализацию	060	050	В зависимости от видов деятельности расходы по сбыту, учитываемые на счете 44, субсчет «Коммерческие расходы», и относящиеся к реализованным продукции, товарам, работам, услугам; издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию»
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	070	060	Стр.020 - стр.030 - стр.050 - стр.060
II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Операционные доходы	080	070	Операционные доходы, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 62, 76 и др. - К-т 91
Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы	081	071	Суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством и отраженных записями: Д-т 91 - К-т 68 (по соответствующим субсчетам)
Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)	090	080	Стр.080 - стр.081
в т.ч.: проценты к получению	091	из 083	Суммы, причитающиеся к получению дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации, а также доходы от предоставленных кредитов и займов (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), учитываемых по кредиту счета 91
доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций	092	из 083 + 100 (прибыль) + 110 (прибыль)	Сумма доходов, полученная от долевого участия в уставных фондах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также доходы от участия в совместной деятельности, в т.ч. по договору простого товарищества (договору совместной деятельности)
доходы от операций с активами	093	081 + 082	Полученные организацией доходы от реализации и иного выбытия (кроме безвозмездной передачи) активов организации, стоимость материальных ценностей, оприходованных в результате списания внеоборотных активов во временное пользование и (или) владение и прочие доходы аналогичного характера
	093-098	по соответ-ствующим видам доходов	Организация вправе ввести дополнительные строки аналитического учета операционных доходов
прочие операционные доходы	099	из 083	Иные операционные доходы, которые не были отражены в стр.091-098
Операционные расходы	100	090	Информация о суммах произведенных или признанных организацией расходов, соответствующих суммам доходов, отраженных по статье «Операционные доходы»
в т.ч.: проценты к уплате	101	из 093	Суммы процентов, начисленных и подлежащих уплате за пользование организацией финансовыми ресурсами, учитываемых в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету по дебету счета 91
расходы от операций с активами	102	091 + 092	Понесенные расходы при реализации и ином выбытии (кроме безвозмездной передачи) активов организации, расходы от списания внеоборотных активов, расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование и (или) владение и прочие расходы аналогичного характера
	103-108	по соответ-ствующим видам расходов	Организация вправе ввести дополнительные строки аналитического учета операционных расходов
прочие операционные расходы	109	из 093 + 100 (убытки) + 110 (убытки)	Иные операционные расходы организации, признаваемые в соответствии с законодательством, которые не были отражены в стр.101-108. В данной строке приводится (если не указано в отдельной строке) сумма убытков от участия в совместной деятельности, в т.ч. по договору простого товарищества (договору совместной деятельности)
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	120	120	Стр.090 - стр.100
III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Внереализационные доходы	130	130	Внереализационные доходы, отраженные записями: Д-т 01, 10, 41, 50 51, 52, 60, 76, 86 98 и др. - К-т 92
Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы	131	131	Налоги и сборы, начисленные от доходов и отраженные записями: Д-т 92 - К-т 68 (по соответствующим субсчетам)
Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)	140	140	Стр.130 - стр.131
Внереализационные расходы	150	150	Расходы, учитываемые в соответствии с законодательством в составе внереализационных расходов, которые детализируются в стр.350 и 400 по гр.4 и 6 соответственно, исходя из существенности сумм внереализационных расходов
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	160	160	Стр.140 - стр.150
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)	200	200	± стр.070 ± стр.120 ± стр.160
Расходы, неучитываемые при налогообложении	210	Аналити-ческие данные к счетам 20, 25, 26, 44, 91, 92 и др.	Расходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов
Доходы, неучитываемые при налогообложении	220	20, 25, 26, 44, 91, 92 и др.	Доходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, а в целях налогообложения не должны увеличивать налогооблагаемую прибыль в соответствии с законодательством
Прибыль (убыток) до налогообложения	240		± стр.200 + стр.210 - стр.220
Налог на прибыль	250	из 210	По данным налоговой декларации приводится сумма налога на прибыль, отраженная записью: Д-т 99 - К-т 68
Прочие налоги, сборы из прибыли	260	из 210	По данным налоговых деклараций приводятся суммы соответствующих налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, налогооблагаемой базой и (или) источником уплаты для которых выступает прибыль организации, исчисленные и отраженные записями: Д-т 99 - К-т 68
Прочие расходы и платежи из прибыли	270	220	Суммы налоговых и неналоговых санкций и пени, отраженные записями: Д-т 99 - К-т 68, 69, а также иные расходы и платежи из прибыли, производимые в соответствии с законодательством, в т.ч. часть доходов от сдачи имущества в аренду
Чистая прибыль (убыток)	300	240	Стр.200 - стр.250 - стр.260 - - стр.270
Справочно (из строки 300): сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль	310	250	Суммы льгот по налогу на прибыль (на капитальные вложения и др.)
Прибыль (убыток) на акцию	320		Рассчитывается в соответствии с законодательством (постановление Минфина РБ от 31.12.2004 № 198 «Об утверждении стандарта бухгалтерской отчетности «Прибыль на акцию»)
Количество прибыльных организаций/сумма прибыли	330		В сводном отчете о прибылях и убытках в данных строках указывается: - количество организаций (в числителе) и сумма полученной ими прибыли (в знаменателе) (стр.330); - количество организаций (в числителе) и сумма полученного ими убытка (в знаменателе) (стр.340)
Количество убыточных организаций/сумма убытка	340

Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов
Показатель		За отчетный период 2008 г.		За аналогичный период 2007 г.
наименование	код	доход	расход	доход	расход
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	350			из 144	из 154
Прибыль (убыток) прошлых лет	360			из 144	из 154
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	370			из 144	из 154
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	380			142	152
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	390			141	151
Прочие доходы и расходы	400			143 + + из 144	153 +  + из 154
ИТОГО	500	140	150	140	150