§ 21. Документальное оформление и учет расхода материалов

Материалы отпускаются со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки, в порядке реализации излишних и неликвидных запасов, в т.ч. отходов производства работникам организации.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки (в бригады, на рабочие места), в аналитическом учете определяется по учетным ценам (без учета транспортно-заготовительных расходов).

Расход материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами (форма N М-8п), актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск материалов) (форма N М-10п), требованиями-накладными на отпуск материалов (форма N М-11п), накладными на внутреннее перемещение материалов (форма N М-13п), раскройными картами, комплектовочными ведомостями, товарно-транспортными (форма N ТТН-1) и товарными (форма N ТН-2) накладными и другими первичными учетными документами, разработанными организациями с учетом специфики их деятельности. Расход материалов, отпускаемых на производство и другие нужды ежедневно, как правило, оформляется лимитно-заборными картами (форма N М-8п).

Лимитно-заборные карты (форма N М-8п) выписываются в двух экземплярах на одно или несколько наименований материалов и, как правило, на один шифр заказа сроком на один месяц: один экземпляр для получателя (цеха, объекта, бригады и др.), второй - для склада, отпускающего материалы. При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная карта.

При замене материала, предусмотренного установленной для данного изделия технологией, другим материалом оформляется акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма N М-10п). Если материалы отпускаются со склада нечасто, то их отпуск оформляется требованиями-накладными на отпуск материалов (форма N М-11п).

Материалы, поступающие из собственных цехов организации (неиспользованные материалы, отходы, полученные от ликвидации основных средств, от брака и т.п.), приходуются на склад по накладной на внутреннее перемещение материалов (форма N М-13п). Накладные составляются материально ответственными лицами участка - получателя ценностей в двух экземплярах: один экземпляр с распиской получателя остается на складе (кладовой), другой - с распиской лица, отпустившего ценности, передается получателю ценностей.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 "Материалы" в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета по учетным ценам.

Форма N М-8п

ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА

Форма N М-10п

АКТ-ТРЕБОВАНИЕ

НА ЗАМЕНУ (ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК) МАТЕРИАЛОВ

Форма N М-11п

ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ

НА ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость отпущенных материалов для выполнения строительных работ, приобретения нематериальных активов	08	10
При передаче материалов в переработку на сторону	10	10
На стоимость материалов, отпущенных основному производству	20	10
На стоимость материалов, отпущенных вспомогательным цехам	23	10
На стоимость материалов, отпущенных на содержание и эксплуатацию машин, механизмов и для хозяйственных нужд цехов	25	10
При расходе на общехозяйственные нужды	26	10
При расходе на исправление брака	28	10
На стоимость материалов, отпущенных на нужды ЖКХ, ДДУ	29	10
На расходы, связанные с упаковкой на складе, рекламой и другими коммерческими расходами, а также при расходе материальных ценностей в торговых, снабженческих, сбытовых организациях	44	10
При отпуске материалов представительствам, филиалам (внутри одного юридического лица)	79	10
При списании материалов за счет целевого финансирования	86	10
При расходе материалов на нужды, связанные с ликвидацией основных средств, при реализации товарно-материальных ценностей	91	10
При списании безвозмездно переданных материальных ценностей, испорченных в результате стихийных бедствий, при ликвидации последствий стихийных бедствий	92	10
При списании недостачи, порчи ценностей, выявленных при инвентаризации	94	10
При списании материалов за счет образованного резерва на предстоящий ремонт основных средств	96	10
При использовании материалов на подготовку и освоение новых организаций и производств, неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств	97	10

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и по иным направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (транспортно-заготовительные расходы) распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью исчисляют процентное отношение отклонений фактической себестоимости от учетной цены (процент транспортно-заготовительных расходов) по формуле:

В + С

А = ----- x 100%,

Д + Е

где А - процентное отношение отклонений фактической себестоимости от учетной цены (процент транспортно-заготовительных расходов);

В - отклонение фактической себестоимости от учетной цены (транспортно-заготовительные расходы) на остаток материалов;

С - отклонение фактической себестоимости от учетной цены (транспортно-заготовительные расходы) по поступившим материалам за месяц;

Д - остаток материалов на начало месяца по учетной цене;

Е - поступление материалов за месяц по учетной цене.

По исчисленному проценту отклонения (транспортно-заготовительные расходы) списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др. с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сумма определяется умножением процентного отношения на учетную стоимость израсходованных материалов. Для более точного определения фактической себестоимости израсходованных материалов учет отклонений (транспортно-заготовительных расходов) следует вести в разрезе однородных групп ценностей.

При незначительном расхождении в удельном весе отклонений (транспортно-заготовительных расходов), а также невозможности их отнесения на конкретные виды и (или) группы материалов допускается учитывать их в целом по всем материалам.