Учет затрат на приобретение облигаций

Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58, субсчете 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и номинальной стоимостью.

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относится на операционные доходы (расходы) по мере начисления дохода, причитающегося по ним.

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой Д 91/2 К 58/2. Если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации Д 58/2 К 9 1/1. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинала.

Учет выбытия финансовых вложений

Финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вкладов в уставный капитал других организаций, а также по договору простого товарищества.

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции: Д 91/2 К 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции:

Д 62, 51 К 9 1/1.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг определяют на счете 91 путем сопоставления оборотов и разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

• прибыль: Д 91/9 К 99,

• убытки: Д 99 К 9 1/9.

Поступление дивидендов и процентов по операциям, связанным с финансовыми вложениями, отражают на счете91 «Прочие доходы и расходы»: Д 51 К 91/1.

Учет резерва под обесценение финансовых вложений

В пункте 37 ПБУ 19/02 установлено, что обесценение финансовых вложений — это устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Это относится только к финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. В пункте 38 ПБУ 19/02 установлено, что организации могут создавать резервы под обесценение указанных финансовых вложений.

Создавать резерв нужно в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. Расчетная стоимость — цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

Снижение стоимости финансовых вложений считается устойчивым, если одновременно выполняются следующие условия:

• на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости;

• в течение года расчетная стоимость только снижалась;

• отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может расти.

Чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна провести проверку, входе которой устанавливают, имеются ли условия устойчивого снижения стоимости активов. И тогда на выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью предприятие создает резерв. Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведут на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счет пассивный. В бухгалтерской отчетности резерв отдельно не показывают. Сумму резерва относят на операционные расходы: Д91 К-т 59.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические вложения в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

• правильность оформления ценных бумаг;

• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организациях их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы при инвентаризации должны быть подтверждены документами.