Недостача

Пример 2. В результате инвентаризации в организации ООО "Василек" обнаружена недостача шлифовального станка. Первоначальная стоимость станка . 300 000 руб., начисленная амортизация . 180 000 руб. Виновные лица в ходе административного расследования не установлены."Входной" НДС по станку ранее был принят к вычету. Руководителем организации ООО "Василек" было принято решение восстановить НДС, относящийся к остаточной стоимости основного средства, и списать станок за счет собственных средств. В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи: Дебет 01.2 "Выбытие основных средств" - Кредит 01.1"Основные средства в эксплуатации" - 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка на основании результатов инвентаризации; Дебет 02 - Кредит 01.2 "Выбытие основных средств" . 180 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - Кредит 01.2 "Выбытие основных средств" . 120 000 руб. - учтена остаточная стоимость станка; Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - Кредит 68 - 21 600 руб. = (120 000 руб. x 18 %) - начислен к уплате в бюджет НДС, приходящийся на остаточную стоимость станка; Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 141 600 руб. = (120 000 руб. + 21 600 руб.) - сумма недостачи учтена в составе прочих расходов. Напомним, что согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Поскольку в рассматриваемом случае виновные лица не установлены в ходе административного расследования, а судебное расследование не производилось, то при расчете налога на прибыль сумму недостачи учесть нельзя (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, расход в сумме 141 600 руб. при налогообложении не учитывается. При этом в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02): Дебет 99 - Кредит 68 - 33 984 руб. = (141 600 руб. x 24 %) - отражено постоянное налоговое обязательство.