Финансовый результат исполнения договора на отчетную дату не может быть достоверно определен

Если достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в бухгалтерском учете в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена подразделением ОАО «РЖД» (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.

Если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.

1.21.Учет не предъявленной к оплате начисленной выручки

Учет взаимных расчетов с заказчиком по договору в части сумм, включенных и (или) подлежащих включению в следующих отчетных периодах в выручку по договору, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом же счете отражаются авансовые платежи, полученные от заказчиков на основании выставленных им в соответствии с договором счетов. Авансовыми платежами признаются суммы, полученные подразделением ОАО «РЖД» до выполнения соответствующей работы, услуги (этапа) по договору.

В бухгалтерском учете подразделения ОАО «РЖД» выручка по договору учитывается до полного завершения работ, услуг (этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Аналитический учет по субсчету 49 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и ркедиторами» ведется отдельно по каждому исполняемому договору и заказчику(ам) по нему. Зачет дебетового сальдо по одному договору в счет кредитового сальдо по другому договору не допускается.

Отражение в бухгалтерском учете не предъявленной к оплате начисленной выручки

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Основание
	дебет	кредит
1	2	3	4
Учет финансового результата по договору на дату признания выручки по договору
Отражается признание выручки по договору на отчетную дату с учетом налога на добавленную стоимость.	76-49	90-01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается сумма налога на добавленную стоимость на отчетную дату, относящаяся к признанной по договору выручке.	90-04	76-49
Отражаются расходы по обычным видам деятельности на отчетную дату по договору.	90-02	20-07, 20-08, 20-11
Учет выручки, получение которой сомнительно, либо в отношении которой существует неопределенность ее получения (ожидаемый убыток)
Отражается в составе расходов по обычным видам деятельности на отчетную дату сумма, ранее включенная в состав выручки по договору с учетом налога на добавленную стоимость.	90-02	76-49	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается в составе расходов по обычным видам деятельности на отчетную дату методом «красное сторно» сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к сумме, ранее включенной в состав выручки по договору и отнесенной на отчетную дату в состав расходов по обычным видам деятельности.	90-02	76-49
Учет не предъявленной к оплате начисленной выручки по договору
Отражается выставление счета заказчику за выполненные работы, оказанные услуги с учетом налога на добавленную стоимость.	62-07	76-49	Акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг)
Отражается сумма налога на добавленную стоимость по выполненным работам, оказанным услугам.	76-49	68-04	Счет-фактура
Закрывающие записи по счету 76-49 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»
Отражается закрытие исполняемого договора (внутренние записи по субсчетам счета 76-49).	76-49	76-49	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)

Дебетовое сальдо по субсчету 49 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по каждому исполняемому договору и заказчику(ам) по нему показывает величину не предъявленной к оплате начисленной выручки.

Кредитовое сальдо по субсчету 49 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по каждому исполняемому договору и заказчику(ам) по нему показывает величину задолженности перед заказчиками (кроме сумм, отраженных в составе полученных авансов).