2.9.Учет расходов будущих периодов

В качестве расходов будущих периодов Общество признает следующие виды расходов:

суммы отпусков будущих периодов и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по ним;

расходы на приобретение лицензий;

расходы на приобретение программных продуктов и баз данных;

суммы страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды по отпускам будущих периодов;

расходы, связанные с сезонным характером работ;

расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

расходы, связанные с подпиской на периодические издания;

страховые премии (страховые взносы) при страховании имущества, гражданской ответственности, и т.д.;

затраты на подготовку специалистов, обучающихся по программам высшего и среднего профессионального образования;

разницу между номинальной стоимостью векселя и величиной полученных денежных средств;

отрицательную разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций;

прочие расходы будущих периодов.

Расходы Общества, квалифицируемые в качестве расходов будущих периодов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, дебиторской задолженности, прочих расходов того отчетного периода, к которому относятся. Порядок признания отдельных видов расходов будущих периодов в составе расходов по обычным видам деятельности, дебиторской задолженности, прочих расходов представлен ниже.

Суммы отпусков будущих периодов, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в части отпусков будущих периодов признаются в качестве расходов будущих периодов в месяце начисления работникам денежных средств в счет оплаты календарных дней нахождения в оплачиваемом отпуске, приходящихся на следующие отчетные периоды. Указанные расходы подлежат признанию в составе расходов текущего периода в месяце, на который приходятся дни оплачиваемого отпуска.

Стоимость приобретения лицензий признается в качестве расходов будущих периодов на дату приобретения и подлежит равномерному включению в состав текущих расходов в течение срока действия лицензий.

Расходы на приобретение программных продуктов и баз данных включаются в состав расходов будущих периодов на дату приобретения и подлежат равномерному включению в состав текущих расходов в течение срока действия лицензионных договоров на их использование. В случае невозможности установления срока использования программного продукта, на основе документов, передаваемых поставщиком (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), срок использования устанавливается Обществом самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования программного продукта, в течение которого Общество предполагает получение экономических выгод.

Расходы, связанные с сезонным характером работ, признаются в качестве расходов будущих периодов на дату возникновения и включаются в состав текущих расходов в течение сезона выполнения работ (оказания услуг).

Расходы, связанные с горно-подготовительными работами, признаются в качестве расходов будущих периодов на дату возникновения и включаются в состав текущих расходов в течение периода признания доходов, соответствующих ранее произведенным расходам.

Страховые премии при страховании имущества, гражданской ответственности, и т.д. включаются в состав расходов будущих периодов на дату начала периода страхования и признаются в составе текущих расходов равномерно в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде, в случае если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период.

Затраты на подготовку специалистов, обучающихся по программам высшего и среднего профессионального образования, по заказу филиалов Общества включаются в состав расходов будущих периодов на дату возникновения и признаются:

в составе расходов по обычным видам деятельности равномерно в течение срока, предусматривающего обязанность специалиста после окончания обучения проработать по трудовому договору;

в составе дебиторской задолженности единовременно, если специалист уволился до истечения срока, установленного трудовым договором, либо не завершил обучение и (или) не приступил к исполнению трудовых обязанностей и обязан возместить понесенные расходы;

в составе прочих расходов единовременно, если трудовой договор со специалистом не заключен или если он уволился до истечения срока установленного трудовым договором, либо не завершил обучение и (или) не приступил к исполнению трудовых обязанностей и не обязан возместить понесенные расходы.

Срок списания расходов будущих периодов определяется на основании го документального подтверждения, определяющего период времени, в течение которого актив, квалифицируемый в качестве расходов будущих периодов, будет приносить Обществу экономические выгоды. Величина расходов будущих периодов, подлежащая включению в состав расходов текущего периода, определяется самостоятельно подразделениями ОАО «РЖД», использующими активы, квалифицируемые в качестве расходов будущих периодов.

Общество признает произведенные платежи и (или) передачу иного имущества в качестве расходов будущих периодов, если эти платежи и (или) передача имущества осуществлены в безусловном порядке.

Если переданные денежные средства и (или) иное имущество могут быть возвращены Обществу при условии отказа от потребления работ, услуг, оплаченных указанными денежными и неденежными средствами, то, вместо расходов будущих периодов, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. Если при этом предполагается, что величина возвращенных денежных и неденежных средств может быть уменьшена согласно условиям договора, то величина разницы между уплаченными (переданными) и возвращенными средствами рассматривается Обществом в качестве санкций за отказ от исполнения договора и учитывается в составе прочих расходов.

Если передача денежных средств и (или) иного имущества осуществлена в безусловном порядке, но Общество отказалось от потребления работ, услуг, оплаченных указанными денежными и неденежными средствами, либо уверено, что эти работы, услуги не будут потреблены по иным причинам, то признанные ранее расходы будущих периодов в полной сумме признаются в качестве понесенных убытков и учитываются в составе прочих расходов в момент принятия решения о непотреблении работ, услуг.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с возникновением и последующим списанием сумм расходов будущих периодов, отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Основание
	дебет	кредит
1	2	3	4
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается начисление амортизации по объектам основных средств, задействованным в процессе создания актива, квалифицируемого в качестве расходов будущих периодов.	97	02	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается начисление амортизации по объектам нематериальных активов, задействованным в процессе создания актива, квалифицируемого в качестве расходов будущих периодов.	97	05	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату поступления товарно-материальных ценностей
Отражается списание материалов, товаров, готовой продукции в целях создания актива, квалифицируемого в качестве расходов будущих периодов, затраты, по созданию которого будут учтены при формировании финансового результата последующих отчетных периодов.	97	10 41 43	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается сумма отклонения, относящаяся к стоимости материалов, списанных в целях создания актива, квалифицируемого в качестве расходов будущих периодов.	97	16	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается сумма фактических расходов по содержанию объектов обслуживающих производств и хозяйств (культурно-просветительных, оздоровительных, детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха и проч.) в межсезонный период.	97	29	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату подписания первичного документа сторонами
Отражается поступление активов, квалифицируемых в качестве расходов будущих периодов, от поставщиков и подрядчиков.	97	60, 76	Товарная накладная (ТОРГ-12) Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг)
На дату начисления сумм отпускных
Отражается начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФОМС, ФСС) в части отпусков будущих периодов.	97	69	Свод по заработной плате Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается факт начисления отпускных сотрудникам Общества, за дни оплачиваемого отпуска, относящиеся к последующим отчетным периодам.	97	70	Свод по заработной плате Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12) Табель учета рабочего времени (Т-13) Расчетно-платежная ведомость (Т-49) Расчетная ведомость (Т-51)
На дату акцепта извещения
Отражается получение актива, квалифицируемого в качестве расходов будущих периодов.	97	15-79	Извещение (ФРУ-13)
Отражается получение актива, квалифицируемого в качестве расходов будущих периодов, по централизованным договорам, расчеты по которым осуществляются иными подразделениями ОАО «РЖД».	97	15-79	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается списание доли расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду	20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-02	97	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату признания дебиторского обязательства
Отражается дебиторская задолженность в сумме понесенных затрат (суммы остатка несписанных затрат).	76	97	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается отнесение в состав прочих расходов понесенных затрат (остатка несписанных затрат).	91-02	97	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату акцепта Извещения
Отражается передача актива, квалифицируемого в качестве расходов будущих периодов.	79	97	Извещение (ФРУ-13)
На дату утверждения результатов инвентаризации
Отражается недостача активов, квалифицируемых в качестве расходов будущих периодов	91-02	97	Акт инвентаризации расходов будущих периодов (ИНВ-11) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26)
Отражаются выявленныеия излишки активов, квалифицируемых в качестве расходов будущих периодов, не отраженных ранее в регистрах бухгалтерского учета Общества	97	91-01	Акт инвентаризации расходов будущих периодов (ИНВ-11) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26)