2. Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо руху коштів єдиного внеску на загальнообов’язкове соціальне страхування

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Збір та ведення обліку єдиного внеску здійснюються за принципами:

1. законодавчого визначення умов і порядку його сплати;

2. обов'язковості сплати;

3. законодавчого визначення розміру єдиного внеску та пропорцій його розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування;

4. прозорості та публічності діяльності органу, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску;

5. захисту прав та законних інтересів застрахованих осіб;

6. державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску;

7. відповідальності платників єдиного внеску та органу, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, за порушення норм Закону, а також за невиконання або неналежне виконання покладених на них обов'язків.

Сплата єдиного внеску здійснюється виключно у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки територіальних органів Пенсійного фонду, відкриті в органах Державного казначейства України для його зарахування.

Для зарахування єдиного внеску в органах Державного казначейства України відкриваються в установленому порядку небюджетні рахунки відповідному територіальному органу Пенсійного фонду. Зазначені рахунки відкриваються виключно для обслуговування коштів єдиного внеску.

Обслуговування коштів єдиного внеску здійснюється згідно з положенням про рух коштів, що затверджується Державним казначейством України та Пенсійним фондом за погодженням з фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Розрахункове обслуговування територіального органу Пенсійного фонду здійснюється відповідно до умов договорів між органами Державного казначейства України і власниками рахунків.

Єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку.

Платники єдиного внеску зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за відповідний базовий звітний період, не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом.

Страхові кошти, акумульовані на централізованих рахунках Пенсійного фонду, автоматично перераховуються не пізніше наступного операційного дня після їх зарахування на централізовані рахунки фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування відповідно до визначених законом пропорцій.

Згідно з Порядком відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо руху коштів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування:

1. зарахування коштів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - кошти єдиного внеску) на рахунки управлінь Пенсійного фонду України відкриті в органах Державного казначейства України (підстава - платіжні доручення клієнтів Державного казначейства України та файл початкових платежів від СЕП НБУ) відбувається з допомогою таких рахунків:

   Дебет рахунку

   Кредит рахунку

   1711 Субрахунки єдиного казначейського рахунку 3521* Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду державного бюджету 3522* Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету 3523* Рахунки одержувачів коштів за коштами загального фонду державного бюджету 3524* Рахунки одержувачів коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету 3541* Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду місцевого бюджету 3542* Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду місцевого бюджету 3543* Рахунок одержувачів коштів за коштами загального фонду місцевого бюджету 3544* Рахунок одержувачів коштів за коштами спеціального фонду місцевого бюджету 3711* Інші рахунки клієнтів Державного казначейства 3712* Рахунки інших клієнтів Державного казначейства 3717* Рахунки державних позабюджетних фондів

   3719 Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування

2. проведення розподілу коштів єдиного внеску між фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування (підстава - меморіальний документ Державного казначейства України з урахуванням вимог Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування") :

Дебет рахунку	Кредит рахунку
3719 Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування	3717 Рахунки державних позабюджетних фондів
та одночасно:
8921 Контррахунок для пасивних рахунків управлінського обліку	8611 Рахунки державних позабюджетних фондів

Пенсійний фонд України та територіальні органи Пенсійного фонду України відкривають в органах Державного казначейства України небюджетні рахунки за балансовим рахунком 3719 "Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування" (далі - рахунок 3719) Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 N 119.

Рахунки 3719 відкриваються в розрізі категорій платників та класів професійного ризику виробництва, визначених Законом.

Рахунки 3719 відкриваються територіальним органам Пенсійного фонду України на балансі Головних управлінь Державного казначейства України в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі (далі - Головні управління Державного казначейства України), Пенсійному фонду України - на балансі Державного казначейства України.

Рис. 3 Відкриття рахунків органами ПФУ на балансі органів ДКУ для зарахування коштів зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування

Страхові кошти, що сплачуються страхувальниками, зараховуються на рахунки 3719, відкриті на ім'я управлінь Пенсійного фонду України.

На кінець операційного дня у регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів страхові кошти, які надійшли за день (з урахуванням повернення помилково або надміру сплачених сум та/або безпідставно стягнутих сум єдиного внеску) на рахунки 3719 управлінь Пенсійного фонду України, перераховуються Головними управліннями Державного казначейства України на відповідні рахунки Головних управлінь Пенсійного фонду України на підставі договорів про здійснення розрахунково-касового обслуговування, укладених органами Державного казначейства України з власниками рахунків.

До 10-ї години наступного операційного дня страхові кошти з рахунків 3719 Головних управлінь Пенсійного фонду України засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються Головними управліннями Державного казначейства України на відповідні рахунки 3719, відкриті на ім'я Пенсійного фонду України в Державному казначействі України, на підставі договорів про здійснення розрахунково-касового обслуговування, укладених з власниками рахунків.

Страхові кошти, акумульовані на рахунках 3719 Пенсійного фонду України, об 11-й годині засобами програмного забезпечення розподіляються автоматично за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування відповідно до визначених Законом пропорцій (у відсотках) та перераховуються за призначенням - на рахунки, відкриті в Державному казначействі України за балансовим рахунком 3717 "Рахунки державних позабюджетних фондів" Плану рахунків на ім'я фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування відповідно до договорів про здійснення розрахунково-касового обслуговування, укладених Державним казначейством України з власниками рахунків.

Органи Державного казначейства України відображають суми перерахованих страхових коштів на рахунках управлінського обліку.

За результатами розподілу страхових коштів Державне казначейство України формує відомість розподілу страхових коштів за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування (додаток, роздатковий!!).

Органи Державного казначейства України засобами програмного забезпечення формують за попередній операційний день виписки з рахунків 3717 та 3719 (додаток, роздатковий!!) та оборотно-сальдові відомості за рахунками 3719 (додаток, роздатковий!!).

Пенсійний фонд України надає Державному казначейству України інформацію про перелік органів Пенсійного фонду України, їх розташування, в яких органах Державного казначейства України вони будуть обслуговуватись і в яких органах державної податкової служби України вони перебувають на обліку.

При виникненні змін у складі та/або розташуванні органів Пенсійного фонду України протягом трьох робочих днів з дня виникнення зазначених змін Пенсійний фонд України надає відповідну інформацію Державному казначейству України.