- •Приклад 1
- •Приклад 2
- •Приклад 3
- •Приклад 1
- •Приклад 2
- •Порядок отражения в учете импорта товаров, если первое событие — их получение
- •Порядок отражения в учете импорта товаров, если первое событие — уплата аванса
- •Экспорт товара с последующей оплатой
- •Экспорт товара с предварительной оплатой
- •Экспорт товара с частичной оплатой
- •Порядок відображення в обліку туроперацій у туроператора
- •Приклад 1
- •Приклад 2
- •Приклад 3
- •Приклад 1
- •Приклад 2
- •Приклад 3
- •Приклад 4
- •Стаття 207 пк і посередницькі договори
- •Приклад
- •Приклад
- •Приклад 1
- •Приклад 2
- •Приклад
- •Розрахункові приклади Вартість путівки входить до фонду оплати праці
- •2. Розраховуємо суму єсв:
- •3. Розраховуємо пдфо:
- •Путівка як додаткове благо
- •2. Визначаємо загальний оподатковуваний дохід.
- •3. Розраховуємо суму єсв:
- •4. Розраховуємо пдфо:
- •Розрахунок вихідної допомоги працівника, що був на неповному робочому часі
- •1. Неповний робочий тиждень для певного працівника.
- •2. Неповний робочий тиждень для всього підприємства.
- •Бухгалтерський та податковий облік
Экспорт товара с частичной оплатой
Нередко в практической деятельности предприятий, осуществляющих внешнеэкономические операции, обстоятельства складываются так, что возникает необходимость в получении денежных средств от нерезидента частями или частичной отгрузке товаров на экспорт.
Пример. 3. По внешнеэкономическому контракту с нерезидентом получено два аванса за товар: во II квартале 2011 года — $ 5 000 и в III квартале 2011 года — $ 5 000. В счет полученных ранее авансов производится две отгрузки товара: первая партия во II квартале 2011 года — $5 500, вторая партия в III квартале 2011 года — $4 500.
Официальный курс доллара составил (условно):
- на дату получения первого аванса — 7,94 грн. за $1;
- на дату оформления экспортной ГТД по первой партии товара — 7,96 грн. за $1;
- на конец II квартала 2011 года — 7,98 грн. за $1;
- на дату получения второго аванса — 7,97 грн. за $1.
Себестоимость первой партии товара составила 33 000 грн., таможенные сборы — 550 грн., транспортные расходы по доставке товара на таможню — 1 980 грн. (в том числе НДС — 330 грн.). Себестоимость второй партии товара составила 27 000 грн., таможенные сборы — 450 грн., транспортные расходы по доставке товара на таможню — 1 620 грн. (в том числе НДС — 270 грн.).
Порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете приведен в табл. 4.
Таблица 4.
N п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
дебет |
кредит |
сумма, грн. |
доходы, грн. |
расходы, грн. |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
II квартал 2011 года |
||||||
1. |
Получение первого аванса от иностранного покупателя на текущий счет в иностранной валюте (курс НБУ — 7,94 грн. за $ 1) |
312 |
681 |
$5 000 39 700 |
— |
— |
2. |
Отгрузка первой партии товара покупателю-нерезиденту: |
|
|
|
|
|
2.1. |
в счет полученного аванса (курс НБУ, действовавший на дату получения аванса, — 7,94 грн. за $ 1) |
362 |
702 |
39 700 |
39 700 |
— |
2.2. |
сверх полученного аванса (курс НБУ — 7,96 грн. за $1) |
362 |
702 |
$ 500 3 980 |
3 980 |
— |
3. |
Начисление налогового обязательства по ставке 0 % |
702 |
641/ НДС |
0* |
— |
— |
4. |
Списание себестоимости реализованной первой партии товара |
902 |
281 |
33 000 |
— |
33 000 |
5. |
Уплата таможенных сборов |
377 |
311 |
550 |
— |
— |
6. |
Включение в состав расходов таможенных сборов |
93 |
377 |
550 |
— |
550 |
7. |
Включение транспортных расходов по доставке товара в состав затрат предприятия на сбыт согласно товарно-транспортным документам |
93 |
631 |
1 650 |
— |
1 650 |
8. |
Отражение налогового кредита по НДС на стоимость транспортных расходов |
641/ НДС |
631 |
330** |
— |
— |
9. |
Произведен зачет задолженностей |
681 |
362 |
39 700 |
— |
— |
10. |
Отражение курсовой разницы, возникшей в результате пересчета задолженности на дату баланса, (7,98 - 7,96) х $ 500 |
362 |
714 |
10 |
10 |
— |
11. |
Определение финансового результата |
702 |
791 |
43 680 |
— |
— |
714 |
791 |
10 |
— |
— |
||
791 |
902 |
33 000 |
— |
— |
||
791 |
93 |
2 200 |
— |
— |
||
791 |
441 |
8 490 |
— |
— |
||
III квартал 2011 года |
||||||
12. |
Получение второго аванса от иностранного покупателя на текущий счет в иностранной валюте (курс НБУ — 7,97 грн. за $1) |
312 |
681 |
$4 500 35 865 |
— |
— |
312 |
362 |
$ 500 3 985 |
— |
— |
||
13. |
Отражение курсовой разницы, возникшей в результате пересчета задолженности на дату ее погашения (7,97 — 7,98) х $ 500 |
945 |
362 |
5 |
— |
5 |
14. |
Отгрузка второй партии товара покупателю-нерезиденту в счет полученного аванса (курс НБУ, действовавший на дату получения аванса — 7,97 грн. за $1) |
362 |
702 |
$4 500 35 865 |
35 865 |
|
15. |
Начисление налогового обязательства по ставке 0 % |
702 |
641/ НДС |
0* |
— |
— |
16. |
Списание себестоимости реализованной первой партии товара |
902 |
281 |
27 000 |
— |
27 000 |
17. |
Уплата таможенных сборов |
377 |
311 |
450 |
— |
— |
18. |
Включение в состав расходов таможенных сборов |
93 |
377 |
450 |
— |
450 |
19. |
Включение транспортных расходов по доставке товара в состав затрат предприятия на сбыт согласно товарно-транспортным документам |
93 |
631 |
1 350 |
|
1 350 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
20. |
Отражение налогового кредита по НДС на стоимость транспортных расходов |
641/ НДС |
631 |
270** |
— |
— |
21. |
Произведен зачет задолженностей |
681 |
362 |
35 865 |
— |
— |
22. |
Определение финансового результата |
702 |
791 |
35 865 |
— |
— |
791 |
902 |
27 000 |
— |
— |
||
791 |
93 |
1 800 |
— |
— |
||
791 |
945 |
5 |
— |
— |
||
791 |
441 |
7 060 |
— |
— |
||
Примечания. * Налоговая накладная выписывается только после фактического пересечения товаром таможенной территории Украины. ** Применение ставки НДС 0 % дает право на налоговый кредит продавцу в общем порядке. |
||||||
Приклад 1
Туристична фірма "Навколо світу", що має ліцензію на туроператорську діяльність, організовує тури до Закарпаття. Вартість тижневого туру для одного туриста - 6200 гри., вартість страховки - 120 грн. У серпні 2011 року турфірма реалізувала турпродукт трьом туристам на суму 18600 грн. (6200 грн. х 3), а також три страхові поліси для них на суму 360 грн. (120 грн. х 3). Туроператор діє на підставі агентського договору із страховою компанією.
Витрати турфірми на формування турпродукту склали:
- на проживання та харчування - 14400 грн. (без ПДВ - 12000 грн.; ПДВ 20%- 2400 грн.);
- на екскурсійне обслуговування - 540 грн. (без ПДВ); '
- на транспортне обслуговування - 1200 грн. (без ПДВ - 1000 грн.; ПДВ 20%- 200 грн.);
- на оплату послуг зі страхування туристів - 360 грн.
Інші витрати туроператора, пов'язані з його господарською діяльністю, склали 660 грн. (без ПДВ - 550 грн., ПДВ 20%- 110 грн.), у тому числі на:
- оренду офісу - 420 грн. (без ПДВ - 350 грн., ПДВ 20%-70 грн.);
- рекламу - 240 грн. (без ПДВ - 200 грн., ПДВ 20%-40 грн.).
Визначимо суму винагороди туроператора (базу обкладення ПДВ):
(18600 грн. - (14400 грн. - 2400 грн.) - 540 грн. - (1200 грн. - 200 грн.)) : 1,2 = 4216,67 грн.
Відповідно, сума податкових зобов'язань з ПДВ дорівнює:
4216,67 грн. х20%: 100% = 843,33 грн.
Інакше суму податкових зобов'язань з ПДВ у цьому випадку можна обчислити так:
0,2 х [(18600 грн. - (14400 грн. - 2400 грн.) - 540 грн. - (1200 грн. - 200 грн.)) : 1,2] = 843,33 грн.
У податковому та бухгалтерському обліку ці операції відображаються так:
Таблиця 1