Приклад 1

За даними інвентаризації, проведеної станом на 01.04.11 p., підприємство має об'єкт ОЗ групи 5, його залишкова вартість за даними бухобліку — 60 000 грн., первісна вартість — 100 000 грн., сума зносу — 40 000 грн.; загальний строк корисного використання — 60 місяців (не менше мінімально допустимого строку, установленого у пп. 145.1. ПК); строк, протягом якого об'єкт знаходився в експлуатації станом на 01.04.11 p., — 24 місяці.

1. Визначимо строк корисного використання об'єкта в податковому обліку:

60 міс. - 24 міс. = 36 міс.

2. Розрахуємо місячну норму амортизації об'єкта після 01.04.11 p.:

- у бухгалтерському обліку:

100 000,00 грн. : 60 міс. = 1 666,67 грн.;

- у податковому обліку:

60 000,00 грн. : 36 міс. = 1 666,67 грн.

Як бачимо, незважаючи на різний підхід до розрахунку амортизації об'єкта ОЗ, що числиться у підприємства станом на 01.04.11 p., місячні суми амортизації в бухгалтерському та податковому обліку однакові. Що стосується квартальної суми амортизації, яка відповідно до п. 146.3 ПК визначається за три місяці розрахункового кварталу, то в нашому випадку вона становитиме:

1 666,67 грн. х 3 міс. = 5 000,00 грн.

3. У таблиці 1 додатка AM до декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року відображаємо:

- у графі 3 рядка А4 — 60 000 грн. (залишкова вартість об'єкта ОЗ групи 5 на 01.04.11 p.);

- графі 4 рядка А4 — 5 000 грн. (сума амортизації такого об'єкта за II квартал 2011 року).

Приклад 2

У квітні 2011 року підприємство придбало та ввело в експлуатацію об'єкт ОЗ групи 5 вартістю 100 000 грн. (без ПДВ), для якого встановило строк корисного використання — 60 місяців (не менше мінімально допустимого строку, установленого в пп. 145.1 ПК).

1. Починаючи з травня 2011 року такий об'єкт підлягає амортизації (п. 146.2 ПК). При цьому місячна сума амортизації у бухгалтерському і податковому обліку буде однаковою:

100 000,00 грн. : 60 міс. = 1 666,67 грн.

Розрахуємо квартальну суму амортизації — з огляду на те, що в II кварталі об'єкт використовувався лише 2 місяці (травень і червень):

1 666,67 грн. х 2 міс. = 3 333 грн.

2. У таблиці 1 додатка AM до декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року проставляємо:

- у графі 3 рядка А4 — прочерк (адже на початок звітного (податкового) періоду, яким є 01.04.11 p., балансової вартості об'єкта ОЗ групи 5 ще не було);

- графі 4 рядка А4 — 3 333 грн. (сума амортизації за II квартал 2011 року).

Задача 16 (1)

Підприємство – платник податку на прибуток, засновником якого є інша юридична фірма, планує виплатити їй дивіденди. Чи необхідно нараховувати та сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток?

Підприємство визнається дочірнім у випадку існування залежності від іншого підприємства (Господарський кодекс України від 16.01.03 N 436-1V).

Підпунктом 153.3.1 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України від 02.12.10 N 2755-VI (зі змінами та доповненнями, далі – Податковий кодекс) визначено, що у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Відповідно до пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Водночас, згідно із абзацом г) пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу авансовий внесок, передбачений підпунктом 153.3.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої материнської компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб.

Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, то дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 153.3.2 цього пункту.

З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої материнської компанії, та відображає у податковій звітності такі дивіденди в порядку, визначеному центральним податковим органом.

Таким чином, при виплаті дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії авансовий внесок не справляється у разі дотримання норми пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу.

Задача 17

Пример 1. Предприятию для расчета с нерезидентом за поставленный товар необходимо приобрести $5 000. Максимальный курс, по которому планируется приобрести инвалюту и который указывается в заявлении о ее покупке, — 8 грн. за $1. Комиссия банка составляет 2 % суммы покупки. Таким образом, общая сумма гривень, которую следует перечислить банку для приобретения $5 000, равна: $5 000 х 8,00 х 102 % : 100 = 40 800 грн. Коммерческий курс покупки валюты составил 7,99 грн. за $1. Приобретенная иностранная валюта перечислена поставщику-нерезиденту в счет аванса за товар. Курс НБУ на дату перечисления аванса составил 7,96 грн. за $1.

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете приведен в табл.1.

Таблица 1.

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		дебет	кредит	сумма, грн.	доходы, грн.	расходы, грн.
1.	Перечисление банку средств для покупки $5 000	333	311	40 800	—	—
2.	Зачисление на текущий валютный счет приобретенной иностранной валюты по курсу НБУ 7,97 за $1	312	333	$5 000 39 850	—	—
3.	Отражение расходов на уплату комиссионного вознаграждения банку ($5 000 х 7,97 х 2 % : 100)	685	333	797	—	—
		92	685	797	—	797*
4.	Отражение разницы между фактическим курсом покупки и курсом НБУ на дату зачисления валюты [(7,99 - 7,97) х $5 000]	949	333	100	—	100**
5.	Возвращение банком остатка денежных средств (40 800 - 39 850 - 797 - 100)	311	333	53	—	—
6.	Перечисление аванса нерезиденту за товар (курс НБУ — 7,96 за $1)	371	312	$5 000 39 800	—	—
7.	Отражение положительной курсовой разницы на дату перечисления аванса поставщику (7,97 - 7,96) х $5 000	312	714	50	50	—
8.	Определение финансового результата	714	791	50	—	—
		791	92	797	—	—
		791	949	100	—	—
		442	791	847	—	—
Примечания. * К расходам относятся расходы на уплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривню и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты (абз. 3 пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 разд. III HK Украины). С 28.01.2011 г. юридические и физические лица, осуществляющие операции по купле-продаже безналичной иностранной валюты за гривню, исключены из перечня плательщиков сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. ** При приобретении иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты (абз. 2 пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 разд. III HK Украины).

Термин "балансовая стоимость иностранной валюты" для целей п. 153.1 ст. 153 разд. III ПК Украины означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса.

Термин "стоимость иностранной валюты на дату осуществления операции" для целей п. 153.1 ст. 153 разд. III ПК Украины означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату осуществления операции.

Пример 2. Предприятие перечислило 20.04.2011 г. обычному (не офшорному) нерезиденту оплату за товар в сумме $10 000. Товар от нерезидента получен 25.05.2011 г. и реализован 10.06.2011 г. на сумму 126 000 грн. (в том числе НДС — 21 000 грн.).

Официальные курсы НБУ составили:

- на дату перечисления предоплаты (20.04.2011 г.) — 7,96 за $1;

- на дату таможенного оформления и оприходования товара (25.05.2011 г.) — 7,9837 за $1.

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете приведен в табл. 2.

Таблица 2.

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Дата	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
			дебет	кредит	сумма, грн.		доходы, грн.	расходы, грн.
1.	Осуществление предоплаты нерезиденту за товар (курс НБУ — 7,96 за $1)	20.04.2011	371	312	$10 000 79 600		—	—
2.	Оприходование товара по курсу валюты на дату перечисления предоплаты	25.05.2011	281	632	$10 000 79 600		—	—
3.	Начисление и уплата пошлины и таможенных сборов (курс НБУ — 7,9837 за $1)	25.05.2011	377	311	8 143,37*
4.	Увеличение первоначальной стоимости товаров на сумму пошлины и таможенных сборов	25.05.2011	281	377	8 143,37		—	—
5.	Уплата НДС по импортному товару [($10 000 x 7,9837 + + 7 983,70) x 20%] и включение его в налоговый кредит	25.05.2011	641/НДС	311	17 564,14		—	—
6.	Отражение зачета задолженности	31.05.2011	632	371	79 600		—	—
7.	Отгрузка товара покупателю	10.06.2011	361	702	126 000		105 000	—
8.	Начисление налоговых обязательств по НДС	10.06.2011	702	641/НДС	21 000		—	—
9.	Списание балансовой стоимости товаров	10.06.2011	902	281	87 743,37		—	87 743,37
10.	Определение финансового результата	30.06.2011	702	791	105 000		—	—
			791	902	87 743,37		—	—
			791	441	17 256,63		—	—
Примечание. * ($10 000 x 7,9837 x 10 % + $10 000 x 7,9837 x 0,2 %) = 8 143,37.