Приклад 3

У зв'язку з неможливістю подальшого використання автомобіля в госпдіяльності підприємства (пошкодження в результаті ДТП не з вини працівника підприємства) прийнято рішення про ліквідацію автомобіля. При цьому:

- у бухобліку: ПВ автомобіля — 50 000 грн.; НЗ — 32 500 грн.; ЛВ — 1 000 грн.;

- у податковому обліку: АВ автомобіля — 20 000 грн., ЛВ відсутня (при складанні "першоквітневого" переліку ЛВ за даними бухобліку не враховувалася згідно з ПК); НЗ — 3 000 грн.; НАЗ на момент ліквідації автомобіля — 17 000 грн.

Оприбутковано запчастини на суму 800 грн.; витрати на зняття автомобіля з реєстрації в органах ДАІ — 240 грн. (без ПДВ).

Відображення в обліку операцій наведено в таблиці.

(грн.)

N з/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
			Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Списано в бухобліку залишкову вартість автомобіля*	Акт типової форми N ОЗ-4	993	105	17 500	-	17 000**
2	Списано суму зносу		131	105	32 500	-	-
3	Здійснено витрати на зняття автомобіля з реєстрації в органах ДАІ	Виписка банку (квитанція)	377	311	240	-
4	Списано витрати на зняття автомобіля з реєстрації в органах ДАІ	Довідка ДАІ	993	377	240	-	240
5	Оприбутковано запчастини, отримані в результаті розбирання автомобіля	Акт типової форми N ОЗ-4	207	75	800	-	-***
6	Відображено фінансовий результат: - доходи	Обліковий регістр	75	794	800	-	-
	- витрати		794	993	17 740	-	-
* ПДВ не нараховується, оскільки є документ, що підтверджує розбирання об'єкта і факт пошкодження автомобіля в результаті ДТП. ** У податковому обліку до витрат включається: НАЗ = АВ - НЗ = 20 000 грн. - 3 000 грн. = 17 000 грн. *** Вартість матеріалів у складі АВ об'єкта ОЗ повністю потрапила до витрат при ліквідації об'єкта, оскільки сума ЛВ у податковому обліку відсутня, а отже, ліміт на витрати дорівнює 0 і вартість матеріалів уже ніколи не потрапить до складу витрат.

Облік ПДВ

Оподаткування операції з ліквідації об'єктів ОЗ регулюється п. 189.9 ПК. У випадку, якщо:

- об'єкт ліквідується за самостійним рішенням платника податків — така операція розглядається як постачання за звичайною ціною, але не нижчою від балансової вартості ОЗ на момент ліквідації, і підлягає обкладенню ПДВ. Завважимо, що умова щодо бази оподаткування не нижче від балансової вартості об'єкта з'явилася в п. 189.9 ПК згідно із законопроектом від 12.03.11 р. N 8217 про внесення змін до ПК;

- об'єкт ліквідується внаслідок дії обставин, які не контролюються платником податків (знищення, руйнування, викрадення тощо), і такий факт підтверджується в установленому порядку — податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються;

- об'єкт ліквідується за самостійним рішенням платника податків, але при цьому платник податків подає до органу ДПС відповідний документ про знищення, розбирання чи інше перетворення такого об'єкта, унаслідок чого об'єкт не може використовуватися за первісним призначенням — тоді податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються. Підтвердним документом у цьому випадку буде акт типової форми N ОЗ-3 (N ОЗ-4) (див. також розділ консультації "Документальне оформлення"). Адже саме цей документ, складений комісією і затверджений посадовою особою, яка має повноваження згідно із законодавством (статутом підприємства) приймати вирішення щодо ліквідації ОЗ, розповість про долю колишнього об'єкта ОЗ (п. 43 Методрекомендацій N 561).

У п. 189.9 ПК не застережено, коли саме потрібно подати акт на списання до податкового органу. На практиці часто висувається вимога про його подання одночасно з податковою декларацією з ПДВ за період, у якому відбулася ліквідація. Хоча в Науково-практичному коментарі до ПК рекомендується такий акт подавати до податкових органів лише під час документальної перевірки. Додатково див. коментар до листа ДПАУ від 27.04.11 р. N 11976/7/16-1517-15 у "БАЛАНСІ", 2011, N 40, с. 9.

Задача 14

По-друге, потрібно пам’ятати, що базою розрахунку ремонтного ліміту виступає балансова вартість всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації. Логічно, що в цей перелік не потраплять активи груп 1, 13, 10 та 11. Адже на основні засоби груп 1 та 13 амортизація не нараховується (пп 145.1.7 ПКУ), а бібліотечні фонди (група 10) та малоцінні необоротні матеріальні активи (група 11) не підпадають під визначення основних засобів.

Поглянемо, як вищезгадане виглядатиме на прикладі.

Приклад:

Балансова вартість основних фондів на 01.01.2011 р. – 5 500 000 грн. Звідси: ремонтний ліміт на 01.01.2011 р. складатиме 550 000 грн. Це ж число має потрапити до графи 2 таблиці 3 додатка АМ Декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал "Сума витрат на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України". У І кварталі 150 000 грн. ремонтних витрат потрапило до валових. Звідси: на 01.04.2011 ліміт складатиме 400 000 грн. (550 000 грн - 150 000 грн), який потрібно записати у графу 3 цієї таблиці.

У ІІ кварталі поточного року підприємство відремонтувало адмінспоруду. Вартість ремонту склала 30 000 грн. Цю суму зафіксують у графі 4 і продублюють у графах 5 (за умови, що дані графи 4 не перебільшують показника графи 3) та 7, як адмінвитрати.

(Більш детально про заповнення цієї таблиці читайте у консультації ДПАУ "Як в податковій декларації з податку на прибуток підприємства відображаються витрати на поліпшення (ремонт) ОЗ?").

Насамкінець поглянемо, як виглядатиме заповнена таблиця 3 додатка АМ.

Таблиця 3. Сума витрат на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України

Код рядка	Балансова вартість на початок звітного (податкового) року	Сума ліміту (10%) поліпшень на звітний (податковий) рік	Фактичні обсяги поліпшень за звітний (податковий) період	Сума, що відноситься на витрати звітного (податкового) періоду	в тому числі у складі:
					загально-виробничих витрат9	адміністративних витрат10	витрат на збут11	інших операційних витрат12
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	5 500 000	400 000	30 000	30 000	-	30 000	-	-

Задача 15