Приклад

Працівник 12.01.11 р. витратив 10 000 грн. із 14 000 грн., отриманих під звіт для закупівлі товару, що підтверджується документально. П'ятий банківський день припадає на 19.01.11 p., однак працівник без поважної причини подав Звіт та повернув кошти в сумі 4 000 грн. у касу підприємства 20.01.11 р. Зарплата такого працівника за січень 2011 року — 6 000 грн.

Визначаємо:

• загальний місячний оподатковуваний дохід:

6 000 грн. + 4 000 грн. (несвоєчасно повернута підзвітна сума) = 10 000 грн.;

• базу оподаткування зарплати:

6 000 грн. - 6 000 грн. х 3,6 % (ставка єдиного податку) = 5 784 грн.;

• ПДФО із суми зарплати:

5 784,00 грн. х 15 % = 867,60 грн.;

• частину доходу у вигляді несвоєчасно повернутої підзвітної суми, яка оподатковується за ставкою 15 %:

9 410 грн. - 6 000 грн. = 3 410 грн.;

• базу оподаткування цієї частини доходу з урахуванням підвищувального коефіцієнта 1,17:

3 410,00 грн. х 1,17 = 3 989,70 грн.;

• другу частину доходу у вигляді несвоєчасно повернутої підзвітної суми, яка оподатковується за ставкою 17 %:

4 000 грн. - 3 410 грн. = 590 грн.;

• базу оподаткування цієї частини доходу з урахуванням підвищувального коефіцієнта 1,2:

590 грн. х 1,2 = 708 грн.;

• ПДФО з доходу у вигляді надміру витрачених коштів:

3 989,70 грн. х 15 % + 708,00 грн. х 17 % = 718,82 грн.;

• загальну суму ПДФО:

867,60 грн. + 718,82 грн. = 1 586,42 грн.

ПДФО, нарахований на суму надміру витрачених коштів, утримується податковим агентом за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а в разі недостатності суми доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців до повної сплати суми такого податку (пп. 170.9.1 ПК). Порядок оподаткування надміру витрачених коштів розглянемо на умовному прикладі.

Працівник 12.01.11 витратив 10 000 грн. із 14 000 грн., отриманих під звіт для закупівлі товару, що підтверджується документально. П'ятий банківський день припадає на 19.01.11, однак працівник без поважної причини подав Звіт та повернув кошти в сумі 4 000 грн. у касу підприємства 20.01.11.

Зарплата такого працівника за січень 2011 року — 6 000 грн.

Визначаємо:

загальний місячний оподатковуваний дохід:

6 000 грн. + 4 000 грн. (несвоєчасно повернута підзвітна сума) = 10 000 грн.;

базу оподаткування заробітної плати:

6 000 грн. - 6 000 грн. х 3,6 % (ставка єдиного податку) = 5 784 грн.;

ПДФО із суми заробітної плати:

5 784 грн. х 15 % = 867,6 грн.;

частину доходу у вигляді несвоєчасно повернутої підзвітної суми, яка оподатковується за ставкою 15 %:

9 410 грн. - 6 000 грн. = 3 410 грн. ;

базу оподаткування цієї частини доходу з урахуванням підвищувального коефіцієнта 1,17:

3 410 грн. х 1,17 = 3 989,7 грн.;

другу частину доходу у вигляді несвоєчасно повернутої підзвітної суми, яка оподатковується за ставкою 17 %:

4 000 грн. - 3 410 грн. = 590 грн.;

базу оподаткування цієї частини доходу з урахуванням підвищувального коефіцієнта 1,2:

590 грн. х 1,2 = 708 грн.;

ПДФО з доходу у вигляді надміру витрачених коштів:

3 989,7 грн. х 15 % + 708 грн. х 17 % = 718,82 грн.;

загальну суму ПДФО:

867,6 грн. + 718,82 грн. = 1 586,42 грн.

Пример

Предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС на основании договора с отечественным вузом перечислило плату за обучение своего работника (начальник отдела) в сумме 16 200 грн. Вся сумма перечислена авансом за полный учебный год. Форма обучения заочная. Письменный договор с работником об обязательной отработке на данном предприятии после окончания вуза не менее 3 лет имеется.

В целях определения облагаемой НДФЛ месячной суммы платы за обучение нам нужно рассчитать стоимость обучения за каждый полный или неполный месяц. Для этого следует руководствоваться разъяснением ГНАУ (письмо ГНАУ от 21.11.05 г. N 23223/7/17-3117), согласно которому при оплате обучения физического лица в вузе на заочном факультете учитываются 12 месяцев обучения в отчетном налоговом году. Поэтому если предприятие перечисляет плату за обучение сразу за весь год, то сумму платы, приходящейся на один месяц обучения, можно рассчитать по формуле

Пмес = Пгод : 12 мес.,

где П — плата за обучение.

Примечание. В случае дневной формы обучения какие-либо разъяснения на этот счет отсутствуют. Поэтому рекомендуем предприятиям, особенно когда оплата осуществляется по семестрам, обращаться в вуз для выяснения продолжительности учебных периодов (если такая продолжительность не указана в договоре). На практике вуз может выдать справку о продолжительности обучения произвольной формы.

В бухгалтерском и налоговом учете указанная операция отразится следующим образом:

(грн.)

N п/п	Содержание операции	Первичный документ	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
			Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Перечислена плата за обучение работника в вузе — авансом за 12 месяцев	Выписка банка	377	311	16 200,00	—	—
2	Признана расходами будущих периодов перечисленная сумма за обучение	Бухгалтерская справка	39	377	16 200,00	—	—
3	Начислена зарплата работнику за текущий месяц	Расчетно-платеж-ная ведомость работникам типовой формы N П-6	92	661	2 000,00	—	2 000,00
4	Удержан ЕСВ (2 000 х 3,6 %)		661	657	72,00	—	—
5	Начислен ЕСВ [2 000 х 37 % (условно)]	Расчетно-платежная ведомость (сводная)	92	657	740,00	—	740,00

1	2	3	4	5	6	7	8
6	Начислен доход в виде платы за обучение за месяц: - не облагаемый НДФЛ	Бухгалтерская справка-расчет	949	685	1 320,00*	—	—
	- в виде дополнительного блага (облагаемый НДФЛ)		949	685	30,00*	—	—
7	Удержан НДФЛ: - из зарплаты [(2 000 - 72) х 15 %]	Расчетно-платежная ведомость работникам типовой формы N П-6	661	641	289,11	—	—
	- из суммы дополнительного блага (30 х 15 %)		661	641	4,50	—	—
8	Получены услуги по обучению (подписан Акт предоставленных услуг за месяц)	Акт об оказании образовательных услуг	685	39	1 350,00	—	1 350,00
9	Перечислен НДФЛ (289,11 + 4,50)	Выписка банка	641	311	293,61	—	—
10	Перечислен ЕСВ (72 + 740)		657	311	812,00	—	—
11	Выплачена из кассы зарплата (2 000,00 - 72,00 - 289,11 - 4,50)	РКО или ведомость на выдачу денежных средств	661	301	1 634,39	—	—
12	Списаны на финансовый результат понесенные расходы (2 740 + 1 350)	Учетный регистр	791	92, 949	4 090,00	—	—
* За текущий месяц в доход работника включаем только стоимость обучения, на которую учебное заведение предоставило ему образовательные услуги в этом месяце, а не общую сумму, перечисленную авансом. Размер платы, которая приходится на каждый месяц обучения, составляет 1 350 грн. (16 200 грн. : 12 мес.). Так как эта сумма превышает предельный льготируемый размер (1320 грн.), разница в сумме 30 грн. (1 350 грн. - 1320 грн.) считается дополнительным благом и подлежит обложению НДФЛ.