Приклад 1

Турагент за прямим договором реалізує туристу турпослугу за 12 000 грн. (без урахування ПДВ), яку він, у свою чергу, придбаває в туроператора за 10 800 грн. (у т. ч. ПДВ — 400 грн., сума умовна).

Визначимо базу оподаткування (маржу турагента):

12 000 грн. - 10 800 грн. = 1 200 грн.

Завважимо, що ПК не уточнює, включати суму ПДВ з маржі туроператора (у прикладі — 400 грн.) до бази оподаткування турагента чи ні.

На нашу думку, ні. Адже на практиці винагорода турагента, як правило, становить 10 % вартості туру, що не включає ПДВ туроператора (не повинен же турагент платити ПДВ із того, чого він не заробив!).

Визначимо податкове зобов'язання:

1 200 грн. х 20 % = 240 грн.

Тепер продажну вартість туру:

12 000 грн. + 240 грн. = 12 240 грн.

Турагент має виписати податкову накладну своєї винагороди (маржі), що у прикладі дорівнює 1200 грн., плюс ПДВ — 240 грн.

Якщо турагент реалізує тури кінцевим споживачам (туристам) за готівковий розрахунок, він може виписати підсумкову податкову накладну за день (п. 8.4 Порядку, затвердженого наказом ДПАУ від 21.12.10 р. N 969, див. "БАЛАНС", 2011, N 5 - 6, с. 14).

Аналогічне роз'яснення міститься в Єдиній базі податкових знань ДПАУ.

Приклад 2

Турагент за договором доручення з туроператором реалізує туристу тур за 12 000 грн., у т. ч. ПДВ — 2 000 грн. Винагорода повіреного — 1 200 грн. (утримується турагентом).

За цією турпослугою податкове зобов'язання становитиме 2 000 грн., податковий кредит — 2000 грн.

Зверніть увагу! Важливо перерахувати туроператору (або підписати з ним акт наданих послуг) в одному звітному періоді з виникненням податкового зобов'язання — щоб не довелося сплачувати до бюджету ПДВ за посередницькою операцією.

Визначимо податкове зобов'язання в частині винагороди посередника:

1 200 грн. х 20 % : 120 % = 200 грн.

У прикладі 1 ПДВ нараховувався "зверху" на суму маржі турагента — така вимога п. 207.5 ПК. А у прикладах 2 та 3 (див. далі) ПДВ "витягується" із суми посередницької винагороди турагента (сума винагороди та ПДВ визначаються договором).

Приклад 3

Турагент згідно з агентським договором, укладеним із туроператором, надав туроператору послугу з пошуку туриста та сприяв укладенню між туроператором і туристом договору на туробслуговування. Турист оплатив туроператору тур вартістю 10 800 грн. Сума агентської винагороди — 1 200 грн.

Розрахуємо податкове зобов'язання турагента:

1 200 грн. х 20 % : 120 % = 200 грн.

Приклад 1

У таблиці показано планові витрати туроператора на формування туру.

(грн.)

Вид витрат	Вартість із ПДВ	У т. ч. ПДВ
1	2	3
Фактичні витрати
Вартість проживання туриста в пансіонаті (включаючи харчування)	1 500	250
Проїзд	150	25
Екскурсійне обслуговування	100	-
Страховка	50	-
Разом	1 800	275
Маржа
Власні витрати туроператора: - оренда офісу, комунальні послуги, канцтовари	240	40
- зарплата персоналу з нарахуваннями	400	-
- плановий прибуток	500	-
Разом	1 140	40
Усього	2 940*	315
* Це калькуляційна вартість туру без ПДВ. А калькуляційна вартість туру з ПДВ становитиме 3 160 грн. (2 940 грн. + 220 грн.). Розрахунок суми ПДВ див. нижче.

Визначимо базу оподаткування:

1 140 грн. - 40 грн. = 1 100 грн.

Податкове зобов'язання з ПДВ:

1 100 грн. х 20 % = 220 грн.

Податковий кредит туроператора — 40 грн.

ПДВ до сплати до бюджету:

220 грн. - 40 грн. = 180 грн.