4. Оценка фи на дату баланса

Оценка ФИ на дату баланса зависит от вида инвестиции, времени удерживания инвестиции и объема инвестирования. В соответствии с П(С)БУ 12 рекомендуется использовать следующие методы оценок:

1. по справедливой стоимости;

2. себестоимости с учетом уменьшения полезности;

3. амортизированной себестоимости;

4. методом участия в капитале.

4.1. Оценка фи по справедливой стоимости

По справедливой стоимости учитываются на дату баланса все инвестиции, для которых возможно ее определить (кроме инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале). Необходимым условием оценки инвестиции по справедливой стоимости является ее свободная продажа на фондовом рынке, а цена возможной продажи и буде ее рыночной (справедливой) стоимостью. Поэтому данный вид оценки чаще используют для текущих инвестиций, приобретенных для реализации. Сумма увеличения балансовой стоимости инвестиции отражается в составе прочих доходов, уменьшение – в составе прочих расходов.

Пример 6. 20 марта предприятие приобрело на вторичном рынке пакет акций в количестве 10000 шт. по цене 0,5 грн. за шт. Причем этот пакет не дает предприятию возможности осуществлять существенно влияние и/или контроль над эмитентом акций. Расходы при приобретении (комиссионные торговцу) составили 100 грн. В связи с нехваткой оборотных средств предприятие планирует продажу приобретенных ценных бумаг на вторичном рынке в ближайшее полугодие. По состоянию на 31 марта рыночный курс (справедливая стоимость) данных акций, зафиксированный на организованном фондовом рынке, составил 0,7 грн./шт., а по состоянию на 30 июня – 0,6 грн./шт. Акции были проданы в июле по цене 0,59 грн./шт. При этом в рамках договора на продажу предприятием было уплачено комиссионное вознаграждение торговцу ценными бумагами в размере 80 грн.

Таблица 8

Решение примера 6

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета					Отраже-ние в ре-гистрах	Сумма, грн.
		дебет	название счета		кредит	название счета
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	1. Получены акции	352			631			5000
Акт предоставленных услуг	2. Получены услуги, связанные с приобретением акций	352			631			100
Платежное поручение	3. Произведена оплата полученных акций и посреднических услуг	631			311			5100
31 марта
Бухгалтерская справка	4. Сумма дооценки инвестиций отнесена в состав прочих доходов	352		746				2000
30 июня
Бухгалтерская справка	5. Сумма уценки инвестиций отнесена в состав прочих расходов	975		352				1000
Июль
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	6. Акции переданы покупателю	361		741				5900
	7. Списана себестоимость инвестиции, равная ее справедливой стоимости на последнюю дату баланса	971		352				6000
Акт предоставлен-ных услуг	8. Получены посреднические услуги, связанные с реализацией акций	971		631				80
Бухгалтерская справка	9. Сформирован финансовый результат	741		793				5900
		793		971				6080
Платежное поручение	10. Оплачены услуги торговца ценными бумагами	631		311				80
Выписка банка	11. Получены денежные средства от продажи акций	311		361				5900