2.5. Источники формирования и воспроизводства основных средств

Финансирование процесса формирования основных средств может осуществляться за счет следующих основных источников:

• средств учредителей, передаваемых в момент создания фирмы или уже в процессе ее функционирования;

• собственных ресурсов предприятия, созданных в процессе его уставной деятельности;

• средств, полученных предприятием на заемной основе в форме целевых банковских кредитов;

• ассигнований из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.

Кроме указанных, в современных условиях широко применяется такой метод формирования основных средств фирмы, как аренда (применяемая в основном для получения производственных и иных площадей) и ее разновидность – лизинг (удовлетворяющий потребности, прежде всего в технологическом оборудовании и дорогостоящих транспортных средствах).

Источники финансирования воспроизводства основных средств подразделяются на собственные и привлеченные. Собственные источники основных средств фирмы:

амортизация;

прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы. Привлеченные источники основных средств:

кредиты банков;

заемные средства других предприятий и организаций;

денежные средства, получаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц;

денежные средства, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов и других объединений;

средства внебюджетных фондов;

ассигнования из бюджетов различных уровней, предоставляемых на возвратной и безвозвратной основе;

средства иностранных инвесторов.

Достаточность источников средств для воспроизводства основных средств имеет решающее значение для финансового состояния фирмы.

2.6. Амортизация основных средств

В процессе функционирования основной капитал изнашивается. Износ бывает физическим и моральным.

Физический износ – это утрата средствами труда своей потребительской стоимости. В результате средства труда становятся непригодными для дальнейшего использования. Физический износ основного капитала обусловлен многими факторам и (продолжительность и интенсивность использования машин и оборудования, технология производства, условия эксплуатации и т.д.).

Моральный износ означает обесценение основного капитала вследствие появления более современного оборудования, обладающего лучшими технико-экономическими характеристиками. Различают два вида морального износа:

• основной капитал обесценивается, так как аналогичное оборудование производится с меньшими затратами и становится дешевле;

• в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Морально изношенное оборудование должно обновляться. Для этого разрабатываются программы технической модернизации. Выполнение этих программ требует затрат финансовых ресурсов, что обуславливает рост доли капиталовложений, направляемых на обновление, техническую модернизацию производства.

Средства на простое воспроизводство основного капитала накапливается в амортизационном фонде, который образуется за счёт амортизационных отчислений.

В России сроки полезного использования объекта основных средств устанавливаются в законодательном порядке только на реновацию, так как затраты на все виды ремонтов относятся на текущие издержки производства, т.е. на себестоимость продукции.

Амортизационные отчисления определяются на основе специальных норм, устанавливаемых предприятием в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости на основе учетной политики. Сроки полезного использования дифференцированы по видам основных средств. Нормы устанавливаются в расчёте на год. Для определения ежемесячных амортизационных отчислений сумму амортизационных отчислений делят на 12.

Амортизация – это денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору финансовой аренды в случаях, предусмотренных договором). Начисление амортизации по имуществу по договору аренды осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основ­ных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация объектов основных средств в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" 6/01 производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования их. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя фирмы, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью не менее трех месяцев.

При линейном способе начисление амортизации производится равномерно и годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 200 тыс. ден. ед. со сроком полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% ((1:5)  100%). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 40 тыс. ден. ед. (200  20/100).

Т а б л и ц а 1

Годы	Первоначальная стоимость на начало периода, тыс. ден. ед.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, тыс. ден. ед.	Остаточная стоимость На конец периода, тыс. ден. ед.
1	200	20	40	160
2	160	20	40	120
3	120	20	40	80
4	80	20	40	40
5	40	20	40	0

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. В настоящее время Перечень эффективных типов машин, оборудования и транспортных средств, по которым можно применять ускоренную амортизацию, утвержден:

 для предприятий и организаций транспортно-дорожного комплекса;

 для организаций гостиничного хозяйства;

 для предприятий рыболовной промышленности;

 для предприятий связи.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта основных средств, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 200 ден. ед. со сроком полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока эксплуатации ((1:5)  100%), увеличивается на коэффициент ускорения 2. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной на момент приобретения объекта, и составит 80 ден. ед. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется, в размере 40%, но уже от остаточной стоимости, т.е. от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((200 – 80)  40) : 100), и составит 48 ден. ед. В третий год эксплуатации – в размере 40% разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, составит 28,8 ден. ед. ((120 – 48)  40 : 100) и т.д. Как показывают результаты расчета, сумма амортизации оказывается меньше первоначальной стоимости объекта основных средств на 15,56 ден. ед. Осталось недоамортизировано 7,8% первоначальной стоимости.

Т а б л и ц а 2

Остаточная стоимость на начало периода, ден. ед.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, ден. ед.	Остаточная стоимость по завершении периода, ден. ед.
200	20	40	160
200	40	80	120
120	40	48	72
72	40	28,8	43,2
43,2	40	17,28	25,92
25,92	40	10,36	15,56
Итого		184,44	15,56

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 200 ден. ед. Срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15 и т.д.

Т а б л и ц а 3

Остаточная стоимость на начало периода, ден. ед.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, ден. ед.
200	33,3	66,6
133,4	26,67	53,34
80,06	20	40
40,06	13,33	26,66
13,40	6,67	13,40
Итого		200

Данный способ начисления амортизации предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных средств, далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 100 ден. ед. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1,25 ден. ед. (5  100:400).

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования, если в технической документации предусмотрена зависимость срока службы оборудования от количества единиц продукции.

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.

Также не начисляется износ в случае проведения предприятием ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального), если его продолжительность превышает 12 месяцев. Кроме того, амортизация не начисляется:

– по объектам основных средств, полученным по договору дарения и – безвозмездно в процессе приватизации;

– жилищному фонду;

– объектам внешнего благоустройства и аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим объектам;

– продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

– многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Если объект основных средств был приобретен с использованием бюджетных ассигнований, то амортизацию следует начислять только исходя из сумм собственных использованных средств (стоимость объекта за минусом величины полученных сумм).

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Несмотря на важность амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных средств, невозможно осуществлять развитие производства только за счет амортизации, так как теоретически амортизация предназначена для простой компенсации выбывающего оборудования. Кроме того, существуют объективные факторы, которые сужают ее возможности как источника финансирования расширенного воспроизводства: амортизационные отчисления поступают в распоряжение предприятия только в составе выручки от реализации продукции, т.е. недостаточно просто иметь основные производственные средства – они должны приносить реальный доход.

В результате инфляции возможны изменения цен на объекты основных средств, что делает затруднительным осуществление за счет амортизации не только расширенного, но и простого воспроизводства; введение дополнительных объектов основных средств предусматривает и увеличение расходов на сырье, рабочую силу и т.п., финансирование которых предусматривает необходимость наличия других источников. Исходя из этих факторов, следует, что нормально развивающееся предприятие не может обходиться без другого источника собственных средств – прибыли.