8.3. Облік результатів виконання кошторису

Відповідно до інструкції «Про порядок складання за 2001 р. річних фінансових звітів установами і організаціями, які отримують кошти державного і/або місцевих бюджетів», затвердженої Наказом Державного казначейства України від 27.12.2001 № 225, усі доходи й видатки загального і спеціального фонду завершальними оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису (зокрема доходи й видатки з незавершеного капітального будівництва). Крім того, на результати виконання кошторису списуються доходи й видатки за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації та нараховані курсові різниці. Також на результати фінансової діяльності в кінці кварталу відноситься депонентська та кредиторська заборгованість, терміни позовної давності якої минули, та безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість.

Не списуються на результати фінансової діяльності витрати виробничих (навчальних майстерень, підсобних господарств за договорами з науково-дослідних робіт, з виготовлення експериментальних пристроїв тощо) за незакінченими або закінченими, але не зданими роботами.

Фінансовий результат складається з результату виконання кошторису загального та спеціального фондів окремо, за Порядком, визначеним Державним казначейством України від 02.01.2002 № 07-04/3-5 «Про порядок здійснення річних заключних оборотів».

Для визначення фінансового результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг, відповідно до кошторису установи, як за загальним так і за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок № 43 «Результати виконання кошторисів».

Рахунок поділяється на субрахунки:

• № 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;

• № 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

Основні бухгалтерські проведення, за якими здійснюються річ­ні завершальні обороти зі списання доходів та видатків бюджетних установ і виведення результатів фінансової діяльності установи, наведено в табл. 8.2.

Залишок на рахунку № 43 «Результати виконання кошторису» на кінець року обраховується розрахунковим способом, може бути як кредитовим, так і дебетовим та відображається в пасиві балансу у вигляді додаткового чи від’ємного сальдо. Наприклад, результат переоцінок (курсові різниці) може впливати як на збільшення доходів бюджетної установи, так і на збільшення видатків. Списання депонентської та кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, збільшує доходи, а списана безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість із простроченими строками позовної давності збільшує видатки.

Таблиця 8.2

Основні бухгалтерські проведення з обліку результатів виконання кошторису за видатками

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списано отриманих за поточних рік асигнувань загального фонду бюджету	701, 702, 681	431
2	Списано отриманих за поточний рік доходів спеціального фонду бюджету:
	— доходи за коштами, отриманими як плата за послуги	711	432
	— доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ	712	732
	— доходи за іншими надходженнями спеціального фонду	713	432
	— доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду	715	432
	— доходи за витратами майбутніх періодів (доходи, отримані в минулому бюджетному році, але використані в поточному році), наприклад плата за навчання, перерахована за весь навчаль­ний рік	716	432
3	Списано доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт:
	— реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень	721	432
	— реалізація продукції підсобних (навчальних) майстерень	722	432
	— реалізація науково-дослідних робіт за договорами	723	432
4	Списано інші доходи бюджетних установ	741	432
5	Списано видатків поточного року, проведених за рахунок коштів загального фонду бюджету, зокрема витрати за незакінченими або закінченими, але не зданими в експлуатацію об’єктами капітального будівництва	431	801, 802
6	Списано видатки спеціального фонду:
	— видатки за коштами, отриманими як плата за послуги	432	811
	— видатки за іншими джерелами власних надходжень	432	812
	— видатки за іншими надходженнями спеціального фонду	432	813

Закінчення табл. 8.2

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
7	Списано виробничі витрати за закінченими і зданими роботами:
	— витрати виробничих (навчальних) майстерень	432	821
	— витрати підсобних (навчальних) сільських господарств	432	822
	— витрати на науково-дослідні роботи за договорами	432	823
	— видатки до розподілу	432	826
8	Списано вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації	441	431, 432
9	Списано нараховані курсові різниці:
	— додатні	442	431, 432
	— від’ємні	431, 432	442

Механізм розрахунку результату фінансової діяльності установи за загальним фондом і методику його аналізу ілюструють табл. 8.3 і 8.4.

Списання завершальними оборотами доходів та видатків загального фонду на результат фінансової діяльності року відображене такими бухгалтерськими записами:

Дебет	701	Кредит	431	11 617 264 грн.
Дебет	431	Кредит	801	11 464 301 грн.

Отже, на результати фінансової діяльності виконання кошторису за загальним фондом списано доходів загального фонду 11 617 264 грн. З них отримані асигнування — 9 446 067 грн, асигнування незавершеного капітального будівництва на початок року — 2 010 196 грн, інші доходи — поповнення бюджету за рахунок спец. фонду — 130 837 та погашення заборгованості з енергоносіїв за 2000 р. — 30 164 грн, списані видатки за загальним фондом у сумі 1 146 301 грн, зокрема видатки за незавершеним капітальним будівництвом — 2 841 408 грн.

Фінансовий результат за загальним фондом склав 159 216 грн, який можна розшифрувати так:

непрофінансовані видатки	по КЕКВ	1161—4893 грн
		1162—55 055 грн
та невикористані асигнування	по КЕКВ	1163—10 328 грн
за видатками		1164—33 795 грн
		2123—168 788 грн.

Таблиця 8.3