Практическое занятие № 4

Структура и содержание «Отчета о финансовых результатах».

Содержание и форма Отчета для предприятий регламентируются П(С)БУ№3.

Целью составления Отчета является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях (убытках) от деятельности предприятия.

Отчет построен по функциональному группированию доходов и расходов (производство, управление, сбыт продукции и др.) и состоит из трех разделов:

І – „Финансовые результаты”;

ІІ – „Элементы операционных расходов”;

ІІІ – „Расчет показателей прибыльности акций”.

Основная деятельность - это деятельность предприятия, связанная с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), которая является главной целью создания предприятия и обеспечивает основную часть его дохода.

Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, которая приносит доход, а также другие виды деятельности, которые не является инвестиционной и финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность - это деятельность предприятия, связанная с приобретением или продажей необоротных активов и финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств. Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные финансовые инвестиции, которые могут быть свободно обменены на денежные средства и имеют незначительный риск изменения стоимости.

Финансовая деятельность - это совокупность операций, которые приводят к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия, например, выпуск акций и облигаций, получение займов и их погашение, выкуп акций собственной эмиссии, выплата дивидендов, процентов и др.

Операционная, инвестиционная и финансовая деятельность составляют обычную деятельность предприятия в отличие от чрезвычайных событий. Чрезвычайным является событие, в отношении которой не можно ожидать, что она будет повторяться периодически (стихийное бедствие, авария).

Финансовые результаты определяются и отражаются в разрезе обычной деятельности и чрезвычайных событий.

Увеличение капитала за отчетный период являются доходами предприятия, а уменьшение капитала - расходами. Доходы за определенный период не обязательно должны равняться денежным средствам, полученным за этот период, так как и затраты на период не обязательно должны отвечать денежным платежам в этом периоде.

Доходы и расходы приводятся в отчете с целью определения чистой прибыли.

Доходы - это увеличения экономических вигод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников).

Расходы - это уменьшения экономических вигод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Прибыль - это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.

Убыток - это превышения суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы.

Обычной деятельностью считается любая основная деятельность предприятия. Обычная деятельность состоит из операций основной деятельности, т.е. операций, связанных с производством или реализацией продукции, являющейся главной целью создания предприятия и обеспечивающей основную долю его дохода, и других операций (продажа и аренда основных средств, нематериальных активов, продажа и покупка ценных бумаг, курсовые разницы), которые непосредственно не связаны с основной деятельностью предприятия.

Чрезвычайное событие – это событие или операция, которые не могут предусматриваться в обычной деятельности предприятия и не ожидается что они будут повторяться.

В статье „Доход от реализации” отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, т.е. без вычета скидок, налогов.

Чистый доход от реализации продукции определяется путем вычитания из дохода от реализации продукции соответствующих налогов и сборов.

В статье «Себестоимость реализованной продукции» показывается производственная себестоимость реализованной продукции.

Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции и ее себестоимостью.

В статье «Другие операционные доходы» отражаются: доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов и т.д.

Расходы, связанные с организацией общего управления и обслуживанием предприятия (общехозяйственные расходы), отражаются в статье «Административные расходы» и в отчетном периоде полностью списываются.

В статье «Расходы на сбыт» отражают расходы предприятия, связанные с реализацией продукции.

В статье «Другие операционные расходы» отражаются: себестоимость реализованных запасов; сомнительные долги; потери от обесценивания запасов, потери от операционных курсовых разниц, признанные экономические санкции и др.

Финансовые результаты от операционной деятельности определяются как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), других операционных доходов, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

В статье «Доход от участия в капитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные предприятия, в которых инвестору принадлежит пакет акций больше 25%.

В статьях «Другие финансовые доходы» и «Другие доходы» отражаются: дивиденды, проценты, доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и другие доходы.

В статьях «Финансовые расходы», «Потери от участия в капитале» отражаются: расходы на уплату процентов; расходы, связанные с привлечением заемного капитала; убыток, причиненный инвестициями.

В статье «Другие расходы» отражаются: себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других расходов и суммы налога с прибыли.

В статьях «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» отражаются: невозмещенные убытки от стихийного бедствия, пожара, техногенных аварий и покрытия от чрезвычайных ситуаций за счет других источников.

Убытки от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих убытков. Содержание и стоимостную оценку доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

В статье «Налоги с чрезвычайной прибыли» отражается сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.

В разделе ІІ „Элементы операционных расходов” отчета приводятся операционные расходы на производство, сбыт, управление и т.д.

Раздел ІІІ „Расчет показателей прибыльности акций” отчета заполняют акционерные общества, простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах.

Отчет о финансовых результатах представляет возможность пользователям (инвесторам) оценить результаты прошлой деятельности предприятия, его прибыльность, способность эффективно использовать ресурсы или степень риска не достижения ожидаемой рентабельности деятельности.

Задача № 1

№ п/п	Операция	Виды деятельности	Доход	Расход
1.	Выплата дивидендов наличными	Финансовая
2.	Выплата процентов по долгосрочному векселю
3.	Выплата налога на прибыль	Операционная
4.	Приобретение оборудования	Инвестиционная
5.	Выплата дивидендов акциями
6.	Оплата задолженности покупателями
7.	Выпуск обыкновенных акций
8.	Выплата заработной платы
9.	Получение дивидендов от финансовых вложений
10.	Выпуск облигаций
11.	Расход денежных средств, вследствие приобретения акций
12.	Оплачены счета за коммунальные услуги
13.	Полученные штрафы и неустойки
14.	Доходы от инвестиций в дочерние предприятия
15.	Доход от реализующей валюты
16.	Доход от реализующих ценных бумаг
17.	Поступления денежных средств от реализации акций
18.	Получение ранее предоставленных другим предприятиям займов
19.	Выплачены проценты по банковскому кредиту
20.	Списание активов
21.	Предоставление займов другим предприятиям
22.	Облигации переданы другому дебитору
23.	Получены сырье и материалы
24.	Поступления денежных средств от реализации имущественных комплексов
25.	Получение дивидендов от других предприятий
26.	Выплаченная аренда
27.	Оплачены клиентами счета за оказанные услуги
28.	Расход денежных средств, вследствие приобретения необоротных активов
29.	Расход денежных средств, вследствие приобретения имущественных комплексов
30.	Выплачена зарплата административному персоналу