4. Оценить организацию синтетического и аналитического учета расходов.

При изучении затрат ревизору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

В себестоимость продукции включаются все затраты, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, и отраслевыми инструкциями.

В ходе контроля затрат на производство проверяющий должен установить:

— обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования себестоимости продукции и его неизменность в течение проверяемого периода;

— правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

— состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;

— обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

— правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

— организацию учета возвратных отходов и брака;

— правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные (попередельный, позаказный, попроцессный методы).

Сводный учет затрат может быть организован в одном из двух вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат, перечень которых, а также порядок их учета и методы распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости.

В ходе проверки затрат на производство следует прежде всего обратить внимание на разграничение издержек по временным стадиям, для установления соблюдения следующего требования Основных положений по составу затрат: затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей оплаты.

Поэтому очень важно разграничить издержки по временным стадиям, определить, какие из них входят в выпущенную продукцию за отчетный период, а какие относятся к иным временным фазам, т.е. к расходам будущих периодов.

На основании бухгалтерских записей по счету 97 «Расходы будущих периодов» устанавливают правомерность списания на затраты производства взносов арендной платы, уплаченной вперед за несколько месяцев или лет, расходов на подготовку и освоение новых производств, по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, подписке на периодическую печать и др.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство, расходы на реализацию продукции в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, организации могут создавать различные резервы, например: предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года и другие.

В ходе проверки операций по созданию предстоящих расходов необходимо установить:

— правильность произведенных отчислений в резервы;

— соответствие данных учредительных документов данным учетной политики организации и фактическим данным по видам образованных в организации резервов;

— правильность установленных в организации нормативов отчислений в резервы;

— своевременность проведения инвентаризации резервов;

— правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету резервов.

В ходе проверки было выявлено, что согласно учетной политики ООО «Столплит» и в соответствии с планом счетов учет основных производственных расходов ведется на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» Учет накладных расходов осуществляется с применением счетов 25 Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Проведем проверку правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету затрат и себестоимости продукции ООО «Столплит» (таблица 3).

В ходе проверки учетных записей по счетам затрат ООО «Столплит» нарушений не было выявлено.

Калькулирование плановой, нормативной себестоимости продукции (работ, услуг), определение способов и приемов распределения накладных расходов между видами деятельности и видами продукции (работ, услуг) Гомельской дистанции пути обеспечивает экономист структурного подразделения, и финансово-экономический отдел.

Отражение в бухгалтерском учете фактических затрат общего объема продукции (работ, услуг) обеспечивает главный бухгалтер.

Таблица 3

Проверка составленных записей по счетам затрат на ООО «Столплит»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов согласно инструкции		Корреспонденция счетов, составляемая в организации
	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
1	2	3	4	5
Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, непосредственно участвующих в процессе производства	20	02, 05	20	02, 05
Отпуск в производство сырья, материалов, топлива, предметов в обороте и т. д.	20	10	20	10
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг общепроизводственных расходов	20	25	20	25
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг общехозяйственных расходов	20	26	20	26
Начисление основной и дополнительной заработной платы основным производственным рабочим	20	70	20	70
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения	20	69	20	69
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг командировочных, представительских и других расходов	20	71	20	71
Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах	23	02, 05	23	02, 05
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей	23	10	23	10
Включение в себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств суммы общепроизводственных расходов в соответствующей доли	23	25	23	25
Включение расходы обслуживающих производств и хозяйств стоимости услуг вспомогательных производств	29	23	29	23
Списание фактической себестоимости окончательно забракованной продукции	28	23	28	23
Списание затрат вспомогательного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами	92	23	92	23

В ходе проверки учетных записей по счетам затрат ООО «Столплит» нарушений не было выявлено.