- •Змістовий модуль 4. Облік товарно-матеріальних запасів
- •4.1. Поняття, склад товарно-матеріальних запасів, завдання їх обліку та оцінка
- •4.2. Визначення вартості запасів
- •4.3. Системи обліку товарно-матеріальних запасів
- •4.4. Методи оцінки вибуття запасів
- •Порівняння методів оцінки
- •4.5. Відображення товарно-матеріальних запасів у фінансовій звітності
4.3. Системи обліку товарно-матеріальних запасів
У зарубіжній практиці для обліку товарно-матеріальних запасів застосовуються дві системи:
• постійного обліку;
• періодичного обліку.
Система постійного обліку запасів забезпечує даними про стан кожного виду запасів на кожний день облікового періоду-Вона передбачає ведення спеціального рахунка «Товарно-матеріальні запаси» (табл. 4.3), а також рахунків для кожного виду товарів, що знаходяться у запасах (табл. 4.4).
Таблиця 4.3
РАХУНОК «ТОВАРНО-МАТЕЛІАЛЬНІ ЗАПАСИ»
Дата |
Зміст |
Дебет |
кредит |
сальдо |
|
місяць |
число |
||||
Грудень |
1 |
Залишок на 1.12 |
|
|
600 |
|
2 |
придбано |
800 |
|
1400 |
|
3 |
реалізовано |
|
200 |
1200 |
|
6 |
реалізовано |
|
300 |
900 |
|
9 |
реалізовано |
|
300 |
600 |
|
12 |
реалізовано |
|
300 |
300 |
|
15 |
придбано |
1200 |
|
1500 |
|
19 |
повернуто |
|
100 |
1400 |
|
20 |
реалізовано |
|
400 |
1000 |
|
25 |
реалізовано |
|
400 |
600 |
|
30 |
реалізовано |
|
200 |
400 |
|
|
Всього за місяць |
2000 |
2200 |
х |
На цих рахунках у спеціальних реєстрах (табл. 4.4.) постійно протягом періоду відображається:
• кількість і вартість кожного придбання;
• кількість і вартість кожної реалізації;
• кількість і вартість запасів у наявності на будь-який момент часу.
Таблиця 4.4
РЕЄСТР ПОСТІЙНОГО ОБЛІКУ ЗАПАСІВ
Товар: відеокасети ВА5Р Т180 Мінімальний запас 10
Місцезнаходження: склад № 5 Максимальний запас 60
Дата |
Надходження |
Реалізація |
Залишок |
|||||||
місяць |
число |
кількість |
ціна |
сума |
кількість |
ціна |
сума |
кількість |
ціна |
сума |
Грудень |
1 |
|
|
|
|
|
|
10 |
9.00 |
90 |
|
2 |
30 |
9.00 |
270 |
|
|
|
40 |
9.00 |
360 |
|
6 |
|
|
|
15 |
9.00 |
135 |
25 |
9.00 |
225 |
|
12 |
|
|
|
15 |
9.00 |
135 |
10 |
9.01 |
90 |
|
15 |
50 |
9.00 |
450 |
|
|
|
60 |
9.02 |
540 |
|
20 |
|
|
|
20 |
9.00 |
180 |
40 |
9.03 |
360 |
|
30 |
|
|
|
20 |
9.00 |
180 |
20 |
9.04 |
180 |
|
х |
80 |
9.00 |
720 |
70 |
9.00 |
630 |
х |
х |
х |
Система постійного обліку запасів дає можливість визначити собівартість реалізованої продукції та кінцеве сальдо без проведення фізичної інвентаризації цінностей. Згідно з цією системою, кінцеве сальдо визначається за формулою:
З1 + Н - Срт = 32
де З1 — залишки товарів на початок звітного періоду,
Н — надходження товарів упродовж звітного періоду,
Срт — собівартість реалізованих товарів,
32 — залишки товарів на кінець звітного періоду. Перевагою цієї системи є забезпечення постійного контролю за:
1) наявністю товарно-матеріальних цінностей;
2) собівартістю реалізованих товарів.
Система постійного обліку запасів забезпечує відображення на рахунку «Товарно-матеріальні запаси» реального стану запасів відповідно до проведених операцій. Рахунки «Повернення та уцінка придбаних товарів», а також «Придбання товарів» (або «Витрати на придбання запасів») за цією системою не використовуються, оскільки весь рух цінностей відбивається на рахунку «Товарно-матеріальні запаси». Собівартість реалізованих товарів визначається в момент продажу, а не по закінченню місяця.
Разом з тим, ведення постійного обліку запасів за їх видами потребує чималої бухгалтерської роботи. Впоратися з нею допомагають комп'ютери.
Система періодичного обліку запасів знайшла визнання завдяки своїй невеликій трудомісткості та зручності. За цією системою записи руху запасів протягом звітного періоду не ведуться. Для обліку надходження запасів застосовуються рахунки «Придбання товарів» або «Витрати на придбання запасів».
Вартість запасів на кінець періоду визначається за допомогою інвентаризації, а собівартість реалізованих товарів розраховується за відомою вже формулою:
З1 + Н - 32 = Сср
При застосуванні методики періодичного обліку запасів у системі бухгалтерського обліку не використовується спеціальний рахунок «Собівартість реалізованих товарів». Цей показник визначається лише в кінці місяця при складанні Звіту про прибутки та збитки (на цей час, завдяки проведеній інвентаризації, вже будуть відомі залишки запасів на кінець періоду).
Недоліками цієї системи є необхідність проведення інвентаризації кожного звітного періоду, а також те, що протягом періоду невідомими залишаються залишки запасів і собівартість реалізованих товарів, що звужує контрольні та управлінські можливості обліку.
Порівняння організації обліку товарно-матеріальних запасів за постійною та періодичною системами, а також відображення їх у фінансовій звітності представлено у табл. 4.5. і на рис. 4.1; 4.2. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку руху товарно-іальних запасів за системою постійного обліку представлено рис.4.1; а за системою періодичного обліку — на рис. 4.2.
Д Товарно-матеріальні запаси К |
|
Д Рахунки до сплати К |
||
1) Початковий |
3)Срт |
|
|
2)за ТМЗ 2000 |
залишок 600 |
2200 |
|
|
|
2)Надходження 2000 |
|
|
|
|
4)Кінцевий залишок 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д Рахунки до отримання К |
|
Д Дохід від реалізації К |
||
3)Реалізація ТМЗ 3300 |
|
|
5б-3)закривається |
3)ТМЗ 3300 |
|
|
|
рахунок 3300 |
|
|
|
|
|
|
Д Собівартість реалізованих товарів К |
|
Д Прибуток та збитки К |
||
3) Срт 2200 |
5б-2) Закриття |
|
5б-2)Закриття рахунка |
5б-3)Закриття |
|
рахунка 2200 |
|
"Собівартість реалізованих |
Рахунка "Дохід від |
|
|
|
товарів"2200 |
реалізації"3300 |
|
|
|
Витрати не відображено |
|
|
|
|
|
|
Рис. 4.1 Відображення на рахунках бухгалтерського обліку руху товарно-матеріальних запасів за системою постійного обліку
Д Товарно-матеріальні запаси К |
|
Д Витрати на придбання запасів К |
||
1) Початковий |
5а)перенесення |
|
2) ТМЗ 2000 |
5б-1) |
залишок600 |
початкового |
|
|
Закривається |
4)Кінцевий |
залишку 600 |
|
|
рахунок |
залишок 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д Рахунки до сплати К |
|
Д Рахунки до отримання К |
||
|
2)За ТМЗ |
|
3)Реалізація ТМЗ |
|
|
2000 |
|
3300 |
|
|
|
|
|
|
Д Виручка від реалізації К |
|
Д Прибутки та збитки К |
||
5б-3)Закриття |
3)Реалізація |
|
5а)Перенесення початкового |
4)кінцевий |
рахунку 3300 |
ТМЗ3300 |
|
залишку 600 |
залишок 400 |
|
|
|
5б-1)Закиття |
5б-3)Закриття |
|
|
|
рахунка2000 |
рахунка3300 |
|
|
|
Витрати не відображаються |
|
|
|
|
|
|
Рис. 4.2. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку руху товарно-матеріальних запасів за системою періодичного обліку
Таблиця 4.5
ПОРІВНЯННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ ТА ВІДОБРАЖЕННЯ ЇХ У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ ($)
За системою постійного обліку |
За системою періодичного обліку |
1.Залишок запасів на початок звітного періоду по рахунку "ТМЗ" - 600 |
|
2.Надходження товарно-матеріальних запасів за звітний період 2000 |
|
Товарно-матеріальні запаси 2000 |
Витрати на придбання запасів 2000 |
Розрахунки до сплати 2000 |
Розрахунки до сплати 2000 |
3.Реалізація товарно-матеріальних запасів за звітний період 3300 |
|
Розрахунки до отримання 3300 |
Розрахунки до отримання 3300 |
Виручка від реалізації 3300 |
Виручка від реалізації 3300 |
одночасно здійснюється запис |
|
Собівартість реалізованих товарів 2200 |
|
Товарно-матеріальні запаси 2200 |
|
4.Залишок запасів на кінець звітного періоду |
|
Відображається на рахунку |
Визначається шляхом проведення інвентарізації |
"Товарно-матеріальні запаси" 400 |
і відображається: |
|
Товарно-матеріальні запаси 400 |
Прибутки та збитки 400 |
|
5.Заключні проводки |
|
а)перенесення початкового залишку запасів на рахунок "Прибутки та збитки" |
|
|
Прибутки та збитки 600 |
Товарно-матеріальні запаси 600 |
|
б) закриття рахунків |
|
1)"Витрати на придбання запасів" |
|
|
Прибутки та збитки 2000 |
Витрати на придбання запасів 2000 |
|
2) "Собівартість реалізований товарів" |
|
Прибутки та збитки 2200 |
|
Собівартість реалізованих товарів 2200 |
|
3) "Виручка від реалізації" |
|
Виручка від реалізації 3300 |
Виручка від реалізації 3300 |
Прибутки та збитки 3300 |
Прибутки та збитки 3300 |
6. Відображення ТМЗ у фінансовій звітності |
|
а) у Балансі: |
|
Товарно-матеріальні запаси 400 |
|
б) у Звіті про прибутки та збитки: |
|
Виручка від реалізації 3300 |
Виручка від реалізації 3300 |
Собівартість реалізованої продукції 2200 |
мінус: собівартість реалізованих товарів: |
Валовий прибуток від реалізації 1100 |
ТМЗ на початок періоду 600 |
|
Придбання 2000 |
Товари для реалізації 2600 |
|
мінус: ТМЗ на кінець періоду 400 |
|
Собівартість реалізованих товарів 2200 |
|
Валовий прибуток від реалізації 1100 |
|