2. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции

Если моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет выручки за отгруженную покупателю продукцию, то себестоимость реализованной в отчетном месяце продукции может отличаться от себестоимости отгруженной за месяц продукции, так как на начало и конец месяца существуют остатки отгруженной продукции (выручка за которую к концу месяца не поступила). Кроме того, в отчетном месяце может поступить выручка за продукцию, отгруженную в предыдущие периоды. Отгруженная продукция данного месяца может быть также оплачена частично. Все эти факторы вызывают необходимость расчета фактической себестоимости реализованной продукции при варианте реализации по моменту оплаты.

Расчет строится на данных журнала-ордера №11, в котором отражены обороты по кредиту счетов 40, 43, 45, 90, 62, а также приводятся аналитические данные к счетам 45 и 90– по фактической себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам, причем не только за отчетный месяц, но и нарастающим итогом с начала года для определения прибыли от реализации и соответствующих налогов. Обороты с начала года об объеме отгруженной продукции в оценке по себестоимости используются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме выручки (табл. 7.3.). Оно всегда меньше 100%, так как показывает долю себестоимости в выручке. В приведенном примере k=78,17%.

Таблица 3. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции

№ строки	Показатели	По фактической себестоимости	По отпускным ценам
1	Отгружено с начала года до отчетного месяца	100 150	127 220
2	Отгружено в отчетном месяце	23 390	30 820
3	Итого (стр.1+стр.2)	123 540	158 040
4	Отношение фактической себестоимости отгруженной продукции к ее цене (k)	78,17 %
5	Остаток отгруженной продукции начало месяца	2 730	3 500
6	Остаток отгруженной продукции на конец месяца	1 832	2 344
7	Реализовано продукции за месяц (стр.2+стр.5-стр.6)	24 288	31 976

Найденный процент используется для расчета фактической себестоимости остатка не оплаченной на конец месяца отгруженной продукции (строка 6). Для этого суммы по всем, не оплаченным на конец месяца товарно-транспортным накладным (по цене реализации) умножаются на данный процент (2344*78,17:100=1832). Только после этого определяется фактическая себестоимость реализованной продукции (то есть отгруженной и полностью оплаченной) как сумма остатка отгруженной продукции на начало месяца и отгрузки за месяц за вычетом остатка отгруженной продукции на конец месяца: 2730+23390-1832=24288.

На некоторых предприятиях для расчета процентного отношения используются данные об отгрузке продукции не с начала года, а лишь за отчетный месяц.