2.2.5 Расчет курсовых разниц

Курсовая разница в соответствии с нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета № 21 определяется как разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при различных валютных курсах. Эта оценка производится только на дату совершения хозяйственной операции с активами и обязательствами и / или на конец месяца (квартала):

Курсовая разница = Курс текущий – Курс предыдущий (2.10)

В бухгалтерском учете пересчет иностранной валюты в гривны осуществляется с применением валютного курса, установленного Национальным банком Украины (НБУ). Следует учитывать, что для каждого актива и/или обязательств, выраженных в иностранной валюте, даты текущего и предыдущего события индивидуальны.

Сумма курсовой разницы определятся путем умножения курсовой разницы на сумму актива и \ или обязательства на дату совершения хозяйственной операции или конец отчетного периода. При этом полученный результат отражается в бухгалтерском учете только с положительным знаком.

Если курсовая разница положительная, то она:

– увеличивает оценку активов и отражается как доход предприятия:

Дт счета актива Кт 714 «Доход от операционных курсовых разниц»;

– увеличивает оценку обязательств и отражается как расход:

Дт 945 «Расходы от операционных курсовых разниц» Кт счета обязательств.

Если курсовая разница отрицательная, то она:

– уменьшает оценку активов и отражается как расход:

Дт 945 Кт счета актива;

– уменьшает оценку обязательств и отражается как доход предприятия:

Дт счета обязательств (632) Кт 714.

Например:

На начало января т.г. остаток денежных средств в иностранной валюте по текущему счету (сч. 312) составил 5000 USD. Курс НБУ на начало периода – 5,2 грн. Предприятие получило от иностранного поставщика товар на сумму 3000 USD. На дату получения товара курс НБУ – 5,4 грн. за 1 USD. Предприятие частично оплатило товар иностранному поставщику в размере 2000 USD. Курс НБУ на дату платежа – 5,5 грн. за 1 USD. На конец месяца курс НБУ составил – 5,1 грн. за1 USD.

Для того, чтобы отразить все операции в бухгалтерском учете, необходимо рассчитать курсовые разницы на каждую дату событий.

1. Событие – частичная погашение (оплата) задолженности перед иностранным поставщиком.

Текущее событие – оплата поставщику – курс 5,5;

Предыдущие события:

– для активов (денежных средств) – начало отчетного периода – курс 5,2;

– для обязательств (задолженность иностранному поставщику) – дата получения товаров – курс – 5,4.

Рассчитаем курсовую разницу как для активов, так и для обязательств:

а) для активов – остаток актива (денежных средств в иностранной валюте – Дт сальдо по сч. 312) на дату текущего события – 5000 USD.

Курсовая разница составит – 5,5 – 5,2 = 0,3.

Сумма курсовой разницы 0,3 ∙ 5000 USD = 1500,00 грн.

Т.к. курсовая разница положительная и сумма рассчитывалась по активу предприятия, то сумма курсовой разницы с одной стороны увеличивает актив предприятия, с другой увеличивает доходы предприятия.

б) – для обязательств – остаток задолженности перед иностранным поставщиком (Кт сальдо по сч. 632) на дату текущего события – 3000 USD.

Курсовая разница составит – 5,5 – 5,4 = 0,1.

Сумма курсовой разницы 0,1 ∙ 3000 USD = 300,00 грн

Т.к. курсовая разница положительная и сумма рассчитывалась по обязательствам предприятия, то сумма курсовой разницы с одной стороны увеличивает обязательства предприятия, с другой увеличивает расходы предприятия.

2) Событие – конец месяца.

Текущее событие – конец месяца – курс 5,1.

Предыдущее событие:

– для активов – остаток денежных средств в иностранной валюте (Дт сальдо сч. 312) – курс 5,5;

– для обязательств – остаток задолженности перед иностранным поставщиком (Кт сальдо по сч. 632) – курс 5,5.

Курсовая разница составит: 5,1 – 5,5 = – 0,4

Сумма курсовой разницы:

– для активов, исходя из остатка актива на дату текущего события 3000 USD:

– 0,4 ∙ 3000 = – 1200,00 грн;

– для обязательств, исходя из остатка обязательств на дату текущего события 3000 USD:

– 0,4 ∙ 2000 = – 800,00 грн.

При отражении в бухгалтерском учете суммы курсовых разниц отражаются как положительные числа.

Т.к. курсовая разница и ее сумма отрицательные, то на сумму для активов уменьшается оценка активов и увеличиваются расходы, а для обязательств – уменьшаются обязательства и увеличиваются доходы.

В бухгалтерском учете курсовая разница отражается до основной хозяйственной операции. При этом курсовая разница отражается только в национальной валюте, а операция с активами (или обязательствами), выраженными в иностранной валюте – как в национальной, так и в иностранной валютах.

На основании примера бухгалтерский учет хозяйственных операций приведен в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте и курсовых разницах

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Получение товара от поставщика – курс НБУ 5,4
Оприходован товар, полученный от иностранного поставщика	281	632	3000,00 $
			16200,00
Частичная оплата иностранному поставщику в счет погашения обязательств за полученный товар – курс НБУ 5,5
Отражается курсовая разница по остатку денежных средств в иностранной валюте	312	714	1500,00
Отражается курсовая разница по остатку обязательств перед иностранным поставщиком	945	632	300,00
Перечислены денежные средства иностранному поставщику в счет погашения обязательств	632	312	2000 $
			11000,00
Конец месяца – курс НБУ 5,1
Отражается курсовая разница по остатку денежных средств в иностранной валюте	945	312	1200,00
Отражается курсовая разница по остатку обязательств перед иностранным поставщиком	632	714	800,00