Оценка материально – производственных запасов при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, производится одним из следующих способов (методов)):

• По себестоимости каждой единицы;

• По средней себестоимости;

• По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

По каждой группе (виду) материально – производственных запасов в течение от четного года применяется один способ оценки.

Первый способ применяется в отношении материально – производственных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или других запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Второй способ оценки материально – производственных запасов является традиционным для отечественной учетной практики. Средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество.

Метод ФИФО (аббревиатура из первых букв английских слов first in first out) означает что независимо от того , какая партия материальных ценностей отпущена в производство, сначала списывают их по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д., пока не будет получен общий расход за месяц.

Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, (т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений).

Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текучая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Для этого используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров и т.п. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Образование резерва отражается по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по МПЗ, используемым при производстве готовой продукции (работ, услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: она отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такая запись делается и при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым был создан соответствующий резерв.

Синтетический учет МПЗ ведется с использованием следующих счетов: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, используются забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004 «Товары, принятые на комиссию» для учета материальных ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности.

Использование того или иного набора счетов зависит от принятой в организации системы учета МПЗ.

Аналитический учет материальных ценностей ведется по местам хранения и отдельным их наименованиям (номенклатурным номерам, партиям и т.п.)

Учет поступления материалов

В зависимости от роли, которую играют материалы в производстве продукции ( работ, услуг), они подразделяются на группы: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда.

Оценка материалов по фактической себестоимости их приобретения

Расходы по приобретению материалов, используемых на изготовление и продажу продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Все расходы, связанные с формированием фактической себестоимости материалов, приобретенных за плату, можно сгруппировать следующим образом:

• Стоимость материалов по договорным ценам;

• Транспортно – заготовительные расходы;

• Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с заготовлением и доставкой материалов в организацию.

В состав ТЗР входят:

• Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировка;

• Расходы по содержанию заготовительно – складского аппарата предприятия, организованного в местах заготовления (закупки) материалов, включая расходы на оплату труда работников и отчисления на социальные нужды;

• Плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

• Плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

• Расходы на командировки работников, связанных с непосредственным заготовлением (закупкой) материалов и сопровождение их в организацию;

• Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

• Стоимость недостачи, порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли и другие расходы.

Транспортно – заготовительные расходы принимаются к учету путем:

• Отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

• Отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

Непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов на счете 10 «Материалы».

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случае невозможности их отнесения к конкретным группам материалов, допускается вести их учет в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

УРОК №33

Тема: Планирование расхода материальных запасов