УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТОМ ПРЕДПРИЯТИЯ
.pdfvk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
Таблица 3.15
Изменение себестоимости за счет внедрения новых видов материальных
ресурсов
Вид |
Количе- |
Норма расхода, |
Цена материала, |
Затраты на единицу |
|||
|
ство про- |
т/шт. |
руб./т |
продукции, руб./шт. |
|||
|
дукции в |
|
|
|
|
|
|
материала |
плановом |
базовый |
плано- |
базовый |
плано- |
базовый |
плановый |
|
году, шт. |
год |
вый год |
год |
вый год |
год |
год |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
уголь |
873 |
0,399 |
0,243 |
247 |
247 |
98,55 |
60,02 |
мазут |
873 |
- |
0,092 |
0 |
231 |
- |
21,25 |
Итого |
873 |
|
|
|
|
98,55 |
81,27 |
Изменение затрат |
|
|
|
|
|
|
|
на единицу про- |
|
|
|
|
|
|
|
дукции |
|
|
|
|
|
|
-17,28 |
Изменение затрат |
|
|
|
|
|
|
|
по фактору, |
|
|
|
|
|
|
|
тыс. руб. |
|
|
|
|
|
|
-15,085 |
3.3. Изменение себестоимости за счет совершенствования организации прои з-
водства и труда.
В данную группу включаются следующие факторы :
-совершенствование организации производства и управления.
-улучшение организации труда.
-сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов. 4.3.1. (3.2.) Изменение затрат за счет совершенствования организации прои з-
водства, управления и труда ( Сорг).
Учитывая, что методика расчета по факторам 3.1 и 3.2 одинаковая, пров едем
расчет сразу по двум факторам (в тыс.руб.):
ор г |
б |
авт |
б |
(3.13) |
Сор г Сперi |
Сперi N к.г.i |
(Спост |
Спост ) , |
|
где i=1,...,n - наименование изделий, которые будут выпускаться после пр о- |
||||
ведения мероприятий по данному фактору. |
|
|||
Исходные данные для расчета - таблица 3.8, |
результаты расчета - таблица |
|||
3.16. |
|
|
|
|
31
vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
Таблица 3.8
Данные для расчета экономии за счет улучшения управления и
организации труда
мероприятия |
переменные затраты на единицу, |
количество из- |
постоянные за- |
|
|
руб./шт. |
|
делий с момента |
траты предпри- |
|
|
|
|
ятия |
|
до внедрения |
после внедрения |
внедрения и до |
после внедре- |
|
|
|
конца года,шт. |
ния, тыс. руб. |
Изменение |
- |
- |
150 |
26120 |
структуры |
|
|
|
|
управления цеха |
|
|
|
|
Переход на но- |
610 |
580 |
120 |
|
вые нормы вре- |
|
|
|
|
мени |
|
|
|
|
Таблица 3.16
Расчет изменения затрат за счет улучшения организации производ-
ства, управления и труда
|
|
Переменные затраты на |
|
|
Постоянные затраты |
Изме- |
||||
|
|
единицу продукции, руб/шт |
Измене- |
предприятия, тыс. руб. |
нение |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
затрат |
||
|
|
|
|
|
ние |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Мероприятия |
до мо- |
после |
измене- |
перемен- |
до мо- |
после |
изме- |
по фак- |
||
|
|
дерни- |
модер- |
ние пе- |
ных |
за- |
дерни- |
мо- |
нение |
тору, |
|
|
зации |
низации |
ремен- |
трат |
на |
зации |
дерни- |
посто- |
тыс. |
|
|
|
|
ных за- |
выпуск, |
|
зации |
янных |
руб. |
|
|
|
|
|
трат |
тыс. руб. |
|
|
затрат |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
2 |
4 |
5 |
6 |
|
7 |
9 |
10 |
11 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изменение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
структуры |
- |
- |
- |
- |
|
26 |
26 |
-145 |
-145 |
|
управления |
|
|||||||||
|
|
|
|
|
265 |
120 |
|
|
||
цеха |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переход на |
610 |
580 |
-30 |
-3,6 |
|
|
|
|
-3,6 |
|
новые нормы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО |
по |
- |
- |
- |
-3,6 |
|
- |
- |
-145 |
-148,6 |
предприятию |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.3.3. Изменение затрат за счет ликвидации потерь от брака и непроизвод и-
32
vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
тельных расходов.
Потери от брака на машиностроительном предприятии не планируются, а
учитываются только в фактической себестоимости. Непроизводительные расх оды,
включающие потери от простоев оборудования, рабочих, недостачи материалов,
деталей и т.п., также никогда не планируются, а учитываются только в фактич е-
ской себестоимости в составе общехозяйственных расх одов.
Экономия затрат может быть получена , если мы разработаем ме роприятия по
ликвидации брака и непроизводительных расходов.
|
С |
б |
|
|
|
|
|
Сбр(непр) = |
бр(непр) |
*С |
п(б) |
, |
(3.14) |
||
|
|||||||
|
|
||||||
|
б |
т |
|||||
|
|
С |
|
|
|
|
|
|
|
т |
|
|
|
|
где |
|
б |
потери |
Сбр(непр) |
|||
году, тыс.руб. |
|
||
п(б) |
себестоимость |
||
Ст |
|
||
базового (тыс. руб.):
от брака и непроизводительных расходов в баз овом
товарной продукции планового года в ценах и усл овиях
п(б) |
п(б) |
б |
(3.15) |
С т |
С пер |
С пост |
Исходные данные - таблица 3.11, результаты расчета - таблица 3.9.
Таблица 3.11
Исходные данные для таблиц 3.9, 3.10
Наименование показателей |
Базовый год |
Плановый |
|
|
год |
1 |
2 |
3 |
Потери от брака, тыс. руб. |
620 |
- |
Непроизводительные расходы, тыс. руб. |
465 |
- |
Изменение цен на материалы, тыс. руб. |
- |
1 500 |
Изменение цен на товарную продукцию, |
|
|
тыс. руб. |
- |
8 200 |
Таблица 3.9
Расчет изменения себестоимости за счет ликвидации потерь от брака и н е-
производительных расходов
33
vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
Показатель |
Потери от |
Непроизво- |
Себестои- |
Удельный вес в себестоимости |
|||
|
брака |
дительные |
мость товар- |
товарной продукции, % |
|||
|
|
|
|
|
ной |
|
|
|
в базовом |
расходы в |
продукции, |
Брак |
Непроизводи- |
||
|
году, тыс. |
базовом го- |
тыс. руб. |
|
тельные расхо- |
||
|
руб. |
ду, тыс. руб. |
|
|
ды |
||
1 |
2 |
3 |
|
4 |
5 |
6 |
|
Базовый год |
620 |
465 |
|
72 959 |
0,85 |
0,64 |
|
Плановый год |
|
|
876 |
|
|
|
|
(в условиях |
|
|
|
|
|
|
|
базового) |
1169 |
|
|
|
137 521 |
|
|
Изменение по |
|
|
|
|
|
|
|
фактору |
-1169 |
- 880 |
|
|
|
||
3.4. Сводный расчет изменения себестоимости за счет влияния всех техн ико-
экономических факторов.
Сводный расчет представлен в таблице 3.10. Порядок расчета следующий.
3.4.1. Себестоимость товарной продукции в плановом году в ценах базов ого
года, тыс. руб. производится по следующей формуле: |
С= С1+ С2+ С3 ; |
|
С’тп(б)= Стп(б)+ С ; |
(3.16) |
|
3.4.2. Определение затрат на 1 руб. товарной продукции в плановом году в |
||
ценах базового года, коп/руб.: |
|
|
с’рп(б)=С’тп(б)/Vтп(б)*100 ; |
(3.17) |
|
3.4.3. Определение себестоимости товарной продукции (Стп) и объема товар-
ной продукции (Vтп) планового года в ценах и условиях этого год а производится путем корректировки соответствующих показателей на изменение цен и условий производства, в тыс. руб.:
Стп= С’тп(б)+ Цм ; |
(3.19) |
Vтп= Vтп(б)+ ЦVт ; |
(3.20) |
3.4.4. Определение плановых затрат на 1 руб. товарной продукции планов ого
года в сопоставимых с базовым годом ценах на товарную продукцию и изменение этих затрат по сравнению с базовым годом определяются по формулам соответ-
ственно:
срп=Стп/Vтп*100 ; |
(3.21) |
Р’Ср=(с’рп(б)-срб)/срб*100 ; |
(3.22) |
34
vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
4.4.5. Изменение затрат на 1 руб. товарной продукции в плановом году по
сравнению с базовым производится по следующей формуле:
РСр=(срп-срб)/срб*100 . (3.23)
Таблица 3.10 Расчет изменения затрат по всем факторам
№пп |
Показатели |
Условное |
Значение |
||||
|
|
обозначе- |
|
|
|
|
|
|
|
ние |
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
||
А |
Объем товарной продукции в плановом году в условиях базо- |
|
|
|
|
|
|
|
вого, |
Vтп(б) |
216 480,20 |
||||
|
тыс. руб. |
|
|
|
|
|
|
Б |
Затраты на рубль товарной продукции базового года, коп/руб. |
С рб |
|
|
76,53 |
|
|
В |
Себестоимость товарной продукции в плановом году в усло- |
|
|
137 521 |
|
||
|
виях базового, тыс. руб. |
С тп(б) |
|
|
|
|
|
Г |
Изменение затрат в плановом году за счет влияния основных |
|
-29 910 |
|
|||
|
факторов, всего, тыс. руб. |
С |
|
|
|
|
|
|
в том числе за счет : |
|
|
|
|
|
|
1. |
изменения структуры и объема выпускаемой продукции, |
С1 |
-27 373 |
|
|||
|
тыс. руб. |
|
|
|
|
|
|
|
в том числе, связанного с : |
|
|
|
|
|
|
1.1. |
изменением структуры выпускаемой продукции, тыс. руб. |
Сстр |
5 224 |
|
|
||
1.2.изменением удельного веса постоянных расходов в струк-
|
туре себестоимости, тыс. руб. |
Спост |
-33 357 |
1.3. |
изменением качества продукции, тыс. руб. |
Скач |
760 |
2. |
изменения технического уровня производства, тыс. руб. |
С2 |
-339 |
|
в том числе, связанного с : |
|
|
2.1. |
автоматизацией производственных процессов и внедрени- |
|
-258 |
(2.2) |
ем новых технологий и совершенствование применяемой |
С авт |
|
|
техники и технологии, тыс. руб. |
|
|
2.3. |
улучшением использования материальных ресурсов, тыс. |
См |
-66 |
|
руб. |
|
|
2.4. |
внедрением новых видов материальных ресурсов, тыс. |
С мнов |
-15 |
|
руб. |
|
|
3. изменения управления и организации производства, тыс. |
С3 |
-2 198 |
|
|
руб. |
|
|
|
в том числе, связанного с : |
|
|
3.1. |
совершенствованием организации производства и управ- |
|
-145 |
|
ления, тыс. руб. |
Сорг1 |
|
3.2. |
улучшением организации труда, тыс. руб. |
Сорг2 |
-4 |
3.3. |
сокращением потерь от брака и ликвидацией непроизводи- |
|
-2 049 |
35
vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
тельных расходов, тыс. руб.
ДСебестоимость товарной продукции в плановом году в ценах базового года, тыс. руб.
ЕЗатраты на рубль товарной продукции в плановом году в ценах базового года, коп/руб.
ЖИзменение себестоимости за счет изменения цен в планируемом году, тыс. руб.
ЗСебестоимость товарной продукции в плановом году, тыс.
руб.
ИИзменение объема товарной продукции за счет изменения цен на готовую продукцию в плановом году, тыс. руб.
К Объем товарной продукции планового года, тыс. руб. Л Затраты на рубль товарной продукции в плановом году,
коп/руб.
М Изменение затрат на рубль товарной продукции : за счет влияния внутренних факторов, % за счет влияния всех факторов, %
Сбр, |
|
Снепр |
|
|
|
|
107 611 |
С/тп(б) |
|
|
49,71 |
С/рп(б) |
|
Ц м |
1 500,0 |
Стп |
109 111 |
Ц Vт |
8 200,0 |
Vтп |
224 680 |
Срп |
48,56 |
p/Ср |
-35,05 |
pСр |
-36,54 |
|
|
36
vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
4. Определение изменения прибыли от реализации продукции по осно в-
ным технико-экономическим факторам.
Расчет планового изменение прибыли на основе пофакторного метода прои з-
водится в два этапа:
-расчет изменения прибыли по основным технико -экономическим факторам.
-определение прироста прибыли на каждый процент изменения каждого фа к-
тора в плановом году.
Исходные данные представлены в таблицах 4.1, 4.2, 4.3.
Таблица 4.1
Исходные данные для расчета изменения прибыли от реализации продук-
ции по основным технико-экономическим показателям
Наименование показателей |
Базовый год |
|
Плановый год |
1 |
2 |
|
3 |
Объем реализованной продукции, тыс. руб. |
340 000 |
|
700 000 |
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
275 000 |
|
- |
Численность работающих, чел. |
4 000 |
|
- |
Таблица 4.3 |
|
|
|
Темпы роста основных показателей |
|
|
|
|
|
||
Показатели |
Темпы роста в плановом году |
||
|
по сравнению с базовым, % |
||
1 |
|
2 |
|
Среднегодовой размер оплаты труда одного работающего |
102,0% |
||
Среднегодовая выработка на одного работающего |
100,0% |
||
Затраты сырья, материалов, топлива, энергии на 1 рубль |
|
|
|
товарной продукции |
96,4% |
||
Амортизационные отчисления на 1 рубль товарной про- |
105,4% |
||
дукции |
|
|
|
Фондоотдача |
102,0% |
||
Пояснения к таблице 4.2:
1. Темп роста показателей рассчитывается следующим образом:
Р |
П п |
100 , % |
(4.1) |
П б |
37
vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
Пп, Пб - значения показателя в плановом и базовом периодах соответстве нно. 2. Оплата труда с отчислениями на социальное страхование рассчитывается
по формуле:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
б |
|
|
|
|
б |
б |
|
|
от |
, |
|
(5.2) |
|
сРот |
ср |
100 |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|||
где |
б |
- |
удельный вес оплаты труда с отчислениями на социальное страхов а- |
|||||
от |
||||||||
ние в себестоимости. |
|
|||||||
3. Материальные затраты и амортизация на один рубль товарной продукции |
||||||||
рассчитываются соответственно: |
||||||||
б |
|
б |
|
|
м( а ) |
, |
(5.3) |
|
|
|
|||||||
сРм( а ) ср |
100 |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|||
где |
м( а) |
- |
удельный вес материальных затрат ( амортизации ) в себестоим о- |
|||||
сти.
4. Среднегодовая выработка на одного работающего (руб./чел.) рассчитывается следующим образом:
|
|
|
V |
б ,п |
|
q |
б ,п |
|
т |
||
|
|||||
|
|
б ,п |
|||
|
|
|
S |
||
|
|
|
|
р |
|
,
(5.4)
5. Фондоотдача - это количество выпущенной продукции на единицу осно в-
ных производственных фондов (%):
|
|
V |
|
|
|
f |
|
т |
100 |
, |
(5.5) |
п |
|||||
|
|
К |
|
|
|
|
|
п |
|
|
|
где Кпп - среднегодовая полная первоначальная стоимость основных прои з- водственных фондов.
Таблица 4.2 Исходные данные для расчета планового изменения прибыли
№пп |
Показатель |
Условное |
Базовый |
Плановый |
Темп ро- |
|
|
обозначе- |
год |
год |
ста, % |
|
|
ние |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. |
Объем реализованной продукции, тыс. |
Vрб, Vрп, pVр |
340 000,0 |
700 000,0 |
205,88% |
|
руб. |
|
|
|
|
2. |
Объем товарной продукции, тыс. руб. |
Vтб, Vтп, |
95 328 |
216 480 |
227% |
|
|
pVт |
|
|
|
38
vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
3. |
Себестоимость реализованной продук- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ции, тыс. руб. |
|
Сбреал |
|
275 000,0 |
- |
- |
|
|
4. |
Затраты на рубль товарной продукции, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
коп/руб |
|
Срб, Срп, pСр |
|
76,53 |
|
- |
- |
|
5. |
Оплата труда с отчислениями на соци- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
альное страхование в себестоимости то- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
варной продукции на один рубль товар- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ной продукции, коп/руб |
|
Србот |
|
9,18 |
|
- |
- |
|
6. |
Среднегодовой размер оплаты труда од- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ного работающего |
|
р от |
|
- |
|
- |
102,0% |
|
7. |
Среднегодовая выработка на одного ра- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ботающего |
|
р q |
|
- |
|
- |
100,0% |
|
8. |
Материальные затраты на один рубль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
товарной продукции, коп/руб. |
|
Ср м, рм |
|
57,40 |
|
- |
96,4% |
|
9. |
Амортизационные отчисления на один |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
рубль товарной продукции, коп/руб. |
|
Ср а, ра |
|
3,83 |
|
- |
105,4% |
|
10. |
Фондоотдача |
|
p f |
|
- |
|
- |
102,0% |
|
|
1ЭТАП. Определение изменения |
прибыли |
по |
основным |
технико - |
||||
экономическим факторам.
Основными факторами, влияющими на величину прибыли, являются:
-изменение объема реализованной продукции;
-изменение трудоемкости и производительности труда;
-изменение материалоемкости выпускаемой продукции;
-изменение фондоемкости выпускаемой продукции.
1.) Изменение прибыли за счет изменения объема реализованной продукции: |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V |
|
|
100 с |
б |
|
|
||
|
р |
|
|
|
|||||
ПV р |
|
|
|
|
р |
, |
(5.6) |
||
|
|
|
100 |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
где изменение объема реализации: |
|
||||||||
V |
V |
п |
V |
б |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
р |
|
р |
|
|
|
р |
|
|
|
2.) Изменение прибыли за счет изменения трудоемкости выпускаемой пр о-
дукции ( ПVр).
Изменение трудоемкости отразится на заработной плате в структуре с ебесто-
имости, изменение производительности отразится на количестве производимой
продукции. Прирост прибыли может быть получен, если темпы роста производ и-
тельности труда превышают темпы роста заработной платы. Изменение производ и-
тельности труда характеризуется изменением объема выпущенной продукции на
39
vk.com/club152685050 | vk.com/id446425943
одного человека, то есть выработкой (q).
|
|
|
Р |
|
c |
б |
|
V |
п |
П |
|
1 |
от |
|
|
Рот |
р |
||
|
|
|
|
|
|||||
|
q |
Рq |
|
|
100 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
.
(5.7)
3.) Изменение прибыли за счет изменения материалоемкости (
|
Р |
|
|
|
V |
п |
|
|
|
|
|
|
|
||||
м |
б |
р |
|
|
||||
Пм 1 |
|
|
|
|
. |
(5.8) |
||
|
|
сРм |
100 |
|||||
|
100 |
|
|
|
||||
Пм
).
4.) Изменение прибыли за счет изменения использования ОПФ ( ПОПФ ).
Прирост прибыли может быть получен, если темпы роста фондоотдачи пр е-
вышают темпы роста амортизационных отчислений в себестоимости пр одукции.
|
|
Р |
|
|
V |
|
|
|
|
|
|
|
п |
|
|
|
|
|
а |
б |
p |
. |
(5.9) |
П ОПФ 1 |
|
|
cРа |
100 |
|||
|
|
Р f |
|
|
|
||
Общее изменение прибыли равно: |
|
||||||
П= ПVp + Пq + Пм + Попф |
(5.10) |
||||||
2 ЭТАП. Определение изменения прибыли на каждый процент изменения каждого фактора ( Нi). Расчет изменения прибыли представлен в таблице 4.4.
Таблица 4.4
Расчет изменения прибыли по основным технико -экономическим факторам
Показатели |
Базовый |
|
|
|
Факторы |
|
|
Плано- |
|
|
|
|
|
|
|
|
вый |
|
год |
Vp |
|
T |
M |
ОПФ |
Итого : |
год |
1 |
2 |
3 |
|
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Прибыль от реализа- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ции продукции, тыс. |
65 000,0 |
84 492,0 |
|
-1 285,2 |
14 464,8 |
-893,67 |
96 778 |
161 778 |
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Изменение прибыли |
|
|
|
|
|
|
|
|
на процент изменения |
|
|
|
|
|
|
|
|
фактора, тыс. руб./% |
- |
798,0 |
|
-64,26 |
-4 018,0 |
-268,37 |
- |
- |
Расчеты произведены по формуле : |
|
|
|
|
|
|||
П j |
|
|
|
|
|
|
|
|
Нi = p j , |
|
(5.11) |
|
|
|
|
|
|
где i - анализируемый фактор;
рi - изменение темпа роста i-го фактора в % ( рi = рi - 100).
40