7.1. Облік основних засобів і нематеріальних активів пат «банк «грант»

Основні засоби та нематеріальні активи – це необоротні активи, які можуть бути придбані або створені банком самостійно. Придбані (створені) основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс банку за первісною вартістю, яка включає всі витрати, пов'язані з придбанням (створенням), доставкою, установкою, введенням їх в експлуатацію. Банки самостійно встановлюють вартісні ознаки предметів, що входять до складу необоротних матеріальних активів. У зв'язку зі зміною вартісних ознак зміни в бухгалтерському обліку щодо необоротних активів, зарахованих на баланс, не проводяться.

Об'єкт основних засобів або нематеріальний актив (придбаний чи отриманий) визнається активом, якщо є ймовірність одержання економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена. Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт основних засобів. Бібліотечні фонди, внутрішні телефонна та комп'ютерна мережі, системи безпеки (відеоспостереження) i комплекс охоронно-пожежної сигналізації можуть обліковуватись як окремий інвентарний об'єкт основних засобів. Формування бібліотечного фонду здійснюється відповідно до чинного законодавства України. Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами:

• основні засоби (земельні ділянки; капітальні витрати на поліпшення земель; будинки, споруди та передавальні пристрої; машини та обладнання; транспортні засоби; інструменти, прилади, інвентар (меблі); інші основні засоби);

• інші необоротні матеріальні активи (бібліотечні фонди; малоцінні необоротні матеріальні активи; тимчасові (не титульні) споруди; інші необоротні матеріальні активи).

Для обліку активів групи «Основні засоби» використовуються рахунки 4400 «Основні засоби», 4409 «Знос основних засобів», 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом i за невведеними в експлуатацію основними засобами» та 4431 «Обладнання, що потребує монтажу». Активи групи «Інші необоротні матеріальні активи» обліковуються за рахунками 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів».

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта теж за окремими групами. Для обліку нематеріальних активів використовуються рахунки 4300 «Нематеріальні активи», 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», 4310 «Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами», 4320 «Негативний гудвіл», 4321 «Гудвіл».

Первісна вартість придбаного об'єкта основних засобів складається з таких витрат: сума, що сплачується постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів; сума ввізного мита; сума непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються банку); витрати на страхування ризиків доставки основних засобів; витрати на установку, транспортування, монтаж, налагодження основних засобів; інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до придатного для використання за призначенням стану. Адміністративні та інші витрати, які не належать безпосередньо до витрат на придбання об'єкта чи доведення його до робочого стану, не включаються до первісної вартості цього об'єкта.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням i доведенням до придатного для використання за призначенням стану.

Усі необоротні (матеріальні та нематеріальні) активи підлягають амортизації (крім землі та незавершених капітальних інвестицій). За кожним об'єктом необоротних активів банк визначає вартість, яка амортизується. Нарахування амортизації основних засобів i нематеріальних активів здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється банком при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).

Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів i нематеріальних активів став придатним для корисного використання, i припиняється, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів i нематеріальних активів. Амортизація об'єкта основних засобів i нематеріальних активів нараховується виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.

Нарахування амортизації основних засобів призупиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Результат амортизації основних засобів i нематеріальних активів відображається на рахунках 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів».

У разі використання необоротного активу при повній його амортизації первісна (переоцінена) вартість i сума нарахованого зносу (до часу списання активу з балансу) обліковуються за відповідними рахунками з обліку активів i зносу. Нарахування амортизації основних засобів i нематеріальних активів здійснюється відповідно до внутрішніх положень щодо обліку основних засобів i нематеріальних активів, розроблених банком.

Порядок списання необоротних активів залежить від облікової політики банку. Вибуття активів оформляється відповідно до чинного законодавства України. У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість i знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідаційної частини об'єкта.