Строение бухгалтерского баланса
1. Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания8.
2. Особенностью баланса яа1яется равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в актлве показаны средства по их составу, а в пассиве - их же источники образования, то есть обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
в активе - по составу и его функциональной роли, то есть показывает в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;
в пассиве - по источникам образования, то есть показывает откуда (от кого) получены средства.
Так как наличие имущества говорит об источнике его поступления, то актив баланса (сумма его по составу и размещению) равен пассиву баланса (сумме источников имущества). Общий итог баланса называется валютой бухгалтерского баланса (по активу и пассиву она равна).
3. Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи объединены в два раздела:
I. Внеоборотные активы. II. Оборотные активы.
Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.
В составе первого раздела актива "Внеоборотные активы" содержатся наименее ликвидные статьи баланса:
нематериальные активы;
основные средства;
незавершенное строительство;
долгосрочные финансовые вложения и др.
Во второй раздел актива "Оборотные активы" включены более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:
запасы (сырье, материалы);
затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;
расходы будущих периодов;
готовая продукция и товары для перепродажи;
товары отгруженные;
налог на добавленную стоимость (НДС);
дебиторская задолженность;
краткосрочные финансовые вложения;
денежные средства и др.
4. Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:
III. Капитал и резервы. IV. Долгосрочные пассивы. V. Краткосрочные пассивы.
Третий раздел баланса "Капитал и резервы" характеризует собственный капитал организации:
уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
целевое финансирование;
нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и отчетного года.
В четвертом разделе баланса "Долгосрочные пассивы" отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.
Пятый раздел, находящийся в пассиве баланса, "Краткосрочные пассивы", включает такие статьи, как:
заемные средства;
кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом);
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.
Виды бухгалтерских балансов
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.
1. Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке.
Сальдовый баланс
Составляется баланс путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
2. Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он отличается от сальдового баланса.
Оборотный баланс
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
3. Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения.
Этот баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса проводятся инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.
Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).
4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.
Предварительный баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.
Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода.
5. Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи. Он используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.
Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи ("Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов" и т. д.). В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.