Определение ндс, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период

По окончании налогового периода налогоплательщик определяет НДС, подлежащий уплате в бюджет. Для этого он анализирует все обороты, которые имели место в налоговом периоде. Все эти обороты можно условно разделить на 2 группы:

1. Обороты не связанные с НДС, например:

- начисление и уплата налогов;

- начисление и выдача заработной платы через кассу;

- перечисление авансов и предоплат поставщикам и подрядчикам;

- получение финансовых санкций не связанных с хозяйственной деятельностью;

- уплата санкций за нарушение налогового законодательства и другие.

2. Обороты, связанные с НДС:

2.1. Обороты, связанные с начислением НДС, например:

- продажа товаров, продукции, работ, услуг, основных средств и иных активов;

- получение авансов и предоплат;

- получение финансовой помощи;

- получение комиссионного вознаграждения;

- получение финансовых санкций от партнеров, нарушивших условия хозяйственного договора;

- получение процентного дохода по векселям и другие.

2.2. Обороты, связанные с вычетом по НДС, например:

- покупка ценностей, услуг, с которыми связан «приход» к налогоплательщику входного НДС.

Каждый входящий НДС рассматривается с точки зрения условий вычета и порядка вычета. Если по конкретному входящему НДС и условий вычета выполняются, и порядок вычета выдерживается, то данный входящий НДС предъявляется к вычету. По окончании налогового периода определяется общая сумма НДС входящего к вычету. Если в налоговом периоде был вычет, связанный с получением авансов и предоплат, а также вычет о применении ставки 0% при продаже на экспорт, то и эти вычеты принимаются в расчет при определении НДС к уплате.

Сумма НДС к уплате = Сумма НДС исчисленного – (Сумма НДС входящего к вычету + Сумма НДС к вычету по авансам и предоплатам + Сумма НДС к вычету по экспорту)

Если результат, определенный по данной формуле меньше 0, то речь идет не об уплате НДС в бюджет, а о возмещении НДС бюджетом.

Ставки для начисления налога приведены в статье 164 НК РФ

Для начисления НДС применяется два вида ставок:

1. прямые (0%, 10%, 18%);

2. расчетные (10/110, 18/118).

Прямые ставки применяются к оборотам, связанным с продажей продукции, товаров, работ, услуг, основных средств и иных активов.

Прямые ставки имеют 3 размера: 0%, 10%,18%. Товары бывают 10 и 18 %-ные. К 10 %-ным товарам относятся основные продукты питания( по перечню), некоторые товары детского ассортимента( по перечню), лекарства по перечню, согласованному с Минздравом, полиграфические издания, не носящие рекламного или эротического характера. Остальные товары являются 18%-ными. 0%-ных товаров нет, но данная ставка в особых случаях применяется. Это имеет место:

- при продаже на экспорт;

- по услугам, оказываемым дипломатическим представительствам;

- по работам, связанным с космосом;

- по продаже драгоценных металлов, извлеченных из лома и отходов, государственным органам.

Применение ставки 0% при продаже на экспорт имеет свои особенности. Это связано с тем, что право на ставку 0% возникает не в момент отгрузки товара зарубежному покупателю ( не при фактическом экспорте), а в момент реального экспорта. Наличие реального экспорта доказывается предоставлением в налоговый орган пакета документов. К этим документам относятся:

- копия договора;

- таможенная декларация с отметкой таможенного органа о прохождении товара через границу;

- сопроводительный документ с отметкой таможенного органа о прохождении товара через границу;

- справка из банка, обслуживающего налогоплательщика о том, что на его счет поступили деньги от зарубежного покупателя.

Между датой фактического экспорта, т.е. датой отгрузки и датой реального экспорта существует временной разрыв. Пока нет реального экспорта, нет права на ставку 0%. Значит, налогоплательщик должен в этом случае начислить НДС .

После того, как выполнятся условия реального экспорта, возникает право на ставку 0%. В итоге получается, что фактически бюджет должен налогоплательщику. Бюджет возвращает этот долг. Данный процесс регулируется ст. 176 НК РФ «Возмещение НДС».

В соответствии с п.3 ст. 164 НК РФ ставка 18% применяется во всех остальных случаях.

Расчетные ставки применяются к следующим оборотам:

- получение авансов и предоплат;

- получение финансовой помощи;

- получение комиссионного вознаграждения;

- получение финансовых санкций от партнеров, нарушивших условия хозяйственного договора;

- получение процентного дохода по векселям.