- •Налогоплательщики
- •Освобождение от обязанностей налогоплательщика
- •3) Не подлежат налогообложению следующие операции:
- •Определение ндс, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период
- •Начисление ндс по видам оборотов
- •1) Продажа товаров, продукции, работ, услуг
- •5) Получение финансовых санкций от партнеров, нарушивших условия хозяйственного договора
- •Пример расчета
- •Порядок и сроки уплаты налога
Основной нормативный документ, регулирующий НДС- глава 21 НК РФ. НДС- это косвенный налог, полностью зачисляемый в Федеральный бюджет .В соответствии с классификацией видов налогов, приведенной в НК РФ, НДС является федеральным налогом. Это означает то, что решение о взимании данного налога на территории РФ и об его отмене могут принять только федеральные законодатели.
Налогоплательщики
Круг налогоплательщиков НДС достаточно широк. В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица.
Не являются плательщиками НДС те физические и юридические лица, которые применяют специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, соглашение о разделе продукции) и те, кто освобожден от обязанностей налогоплательщика.
Освобождение от обязанностей налогоплательщика
. Действие данной льготы регулируется ст. 145 НК РФ. Ей могут воспользоваться и организации и предприниматели, кроме тех, кто продает подакцизные товары. Начать пользоваться освобождением можно с любого месяца, а не только с начала квартала или года. Налогоплательщик самостоятельно решает вопрос о возможности использования данной льготы. Например, налогоплательщик решил воспользоваться правом на освобождение с июля. Для этого он должен:
посмотреть, не продавал ли он в трех предшествующих месяцах(в апреле, мае, июне) подакцизные товары;
если не продавал в указанных месяцах подакцизных товаров, то определяется общий размер выручки без НДС за 3 предшествующих месяца(апреле,мае,июне). Если эта чистая выручка не превышает 2 млн. руб., то с июля налогоплательщик может воспользоваться правом на освобождение.
Если выполняются оба указанных условия и налогоплательщик намеревается воспользоваться освобождением, то он уведомляет об этом свой налоговый орган ( где он состоит на учете).
Учитывая названные ограничения по данной льготе, налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган не только уведомление о том, что с июля он пользуется освобождением, но и приложить документы, подтверждающие, что указанные выше ограничения выдерживаются.
Отсутствие реализации подакцизных товаров подтверждается Выпиской из книги реализации выставленных и полученных счетов – фактур. То, что выдерживаются ограничения по размеру выручки, доказывается предоставлением следующих документов:
- для организации: «Выписка из книги продаж», «Выписка из бухгалтерского баланса»;
- для предпринимателя: «Выписка из книги учета доходов и расходов».
Действие льготы распространяется на 12 календарных месяцев (в примере с июля текущего года по июнь следующего года) и в течение этого времени добровольно отказаться от льготы нельзя. Однако возможна принудительная утрата права на освобождение в том случае, если:
налогоплательщик продавал в прошедшем месяце подакцизные товары;
размер выручки за прошедший месяц с учетом выручки за 2 предшествующих месяца превысил 2 млн. руб.
По всем сделкам того месяца, в котором право на освобождение не было подтверждено, налогоплательщик обязан начислить НДС и перечислить соответствующую сумму в бюджет. В настоящее время счет покупателям может быть предъявлен на позднее 5 дней со дня отгрузки. По сделкам, совершенным ранее, НДС будет уплачиваться за счет прибыли налогоплательщика.
В период, когда налогоплательщик освобожден от обязанностей налогоплательщика, он не может предъявлять входной НДС к вычету.
При утрате права на освобождение налогоплательщик так же уведомляет об этом свой налоговый орган
. Объект налогообложения
В соответствии со ст. 146 НК РФ налогом на добавленную стоимость облагаются:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Следует отметить, что не все, что продается, облагается НДС. В ст. 149 НК РФ дан перечень того, что не облагается НДС. Так в соответствии с данной статьей налогом не облагается:
1) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
2) реализация на территории РФ:
- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
- медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
- продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;
- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд;
- услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
- услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями;
- ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры
- услуг, за которые взимается государственная пошлина и другие.