3) Не подлежат налогообложению следующие операции:
- реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
- осуществление банками операций со счетами и вкладами;
- операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;
- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов;
- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей и другие….
Налоговый и отчетный период
С 2008 года в соответствии со ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается единый налоговый период – квартал.
Схема субъектов налоговых отношений по НДС и категории НДС
В ходе осуществления своей деятельности налогоплательщик сталкивается с различными категориями НДС:
1) НДС исчисленный (начисленный, исходящий). При продаже покупателю товаров, продукции, работ или услуг налогоплательщик предъявляет ему не только стоимость проданных ценностей, но и НДС по ним. НДС предъявленный покупателям – это НДС исчисленный, т.е. задолженность перед бюджетом. Начисление НДС не производится, если:
- налогоплательщик продает то, что не облагается НДС; перечень того, что не облагается НДС приведен в статье 149 НК РФ.
- налогоплательщик применяет специальный налоговый режим;
- налогоплательщик освобожден от обязанностей налогоплательщика;
- у налогоплательщика в этом периоде не было оборотов, облагаемых НДС.
НДС исчисленный принимает участие в определении НДС к уплате. Между ними- прямая связь.
2) НДС входной (входящий). Для осуществления своей деятельности, налогоплательщик приобретает ценности и услуги у поставщиков и подрядчиков. Те предъявляют налогоплательщику не только стоимость предоставленных ему ценностей и услуг, но и НДС по ним. Это и есть НДС входной. НДС входящего не будет, если:
- налогоплательщик приобретает то, что не облагается НДС;
- поставщик, подрядчик применяет специальный налоговый режим;
- поставщик, подрядчик освобожден от обязанностей налогоплательщика;
- налогоплательщик ничего не купил в этом периоде.
НДС входной принимает участие в определении НДС к уплате. Между ними- -обратная связь.
3) НДС к уплате. Данный федеральный налог полностью зачисляется в федеральный бюджет. НДС к уплате – расчетная величина и определяется по следующей формуле:
НДС к уплате = НДС исчисленный – НДС к вычету(*)
Обычно в составе НДС к вычету преобладает НДС входной. В соответствии с НК РФ вычету подлежит не только НДС входной, но и НДС по ставке 0% при продаже на экспорт и НДС в связи с получением авансов и предоплат.
Ценности,услуги Продукция
Разность, определенная по формуле(*) может принимать 3 математических значения, каждое из которых по своему проявляется в отношении с бюджетом :
1.Разность равна 0 – в бюджет ничего не уплачивается;
2.Разность больше 0 – именно эту разность налогоплательщик и должен уплатить в бюджет по окончании налогового периода;
3.Разность меньше 0 – не налогоплательщик должен бюджету, а наоборот, бюджет должен налогоплательщику. Бюджет этот долг возвращает. В соответствии с НК РФ речь идет о возмещении НДС. Порядок возмещения НДС приведен в ст.176 НК РФ.
. Если по итогам налогового периода в соответствии с декларацией сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога исчисленного, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Это осуществляется при проведении камеральной налоговой проверки. Если проверка доказывает необходимость возмещения, то определяется, есть ли у налогоплательщика задолженность перед федеральным бюджетом по другим налогам. Эта задолженность подлежит зачету в пределах суммы НДС к возмещению. Например, по декларации НДС к возмещению составляет 70000 руб., а задолженность по другим налогам в ФБ-85000 руб. Из них 70000 руб. подлежит зачету, а 15000 руб. должно быть перечислено в бюджет. Пусть НДС к возмещению составляет те же 70000 руб., а задолженность по другим налогам-60000 руб. Эти 60000 руб будут зачтены и бюджет все равно останется должным налогоплательщику 10000 руб. Для возврата этой суммы возможны 2 варианта: перенести их на зачет в следующем налоговом периоде или вернуть их на счет через казначейство, подав в налоговый орган соответствующее заявление. Некоторые налогоплательщики при выполнении установленных требований могут воспользоваться ускоренным механизмом возмещения, когда возмещение возможно до окончания камеральной проверки. У этого налогоплательщика должен быть поручитель- банк, к которому НК РФ также предъявляет ряд требований.