48. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку.

Для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку перед­бачено такі групи балансових рахунків: № 300, № 301, № 140. Розглянемо на прикладах облік придбання, переоцінку та продаж ЦП у торговому портфелі. На облік цінних паперів у торговому портфелі поширюються всі правила щодо обліку доходів (витрат) за принципами обач­ності та нарахування. Торговельні цінні папери підлягають переоцінці під час кож­ної зміни їх ринкової вартості. Сума дооцінки спрямовується на збільшення доходів банку, а сума уцінки, навпаки, списується на витрати банку. Доходи і витрати від переоцінки відображаються на одному рахунку 6203 «Результат від торгових операцій з ЦП у торговому портфелі банку». Тому рахунок 6203 є активно-па­сивним. Рахунки 3007, 3015 та 1405, на яких відбивається сума дооцін­ки або уцінки, за структурою є активно-пасивними. Вони нале­жать до регулюючих рахунків і уточнюють оцінку цінних папе­рів. Дебетове сальдо за цими рахунками збільшує балансову вартість облігацій та акцій на суму дооцінки. У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів передба­чається виконання операцій з їх уцінки. Такі операції в облік)' ре­єструються зворотними проведеннями і в підсумку знижують балансову вартість знецінених цінних паперів.

Однак слід звернути увагу на той факт, що сума амортизова­ної премії й дисконту відноситься також до відсоткових дохо­дів за цінними паперами. Тому на рахунках 6056 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ у торго­вому портфелі банку» та 6057 «Процентні доходи за цінними па­перами в торговому портфелі банку» відображаються як відсо­ткові доходи, так і суми щомісячної амортизації дисконту або премії. Амортизація премії або дисконту здійснюється банком щомісяч­но. На дату погашення суми номіналу, вказаного на БЦП, сума премії чи дисконту повинна бути повністю амортизована і дорівнювати 0. Крім відсоткового доходу, банк отримує дохід за акціями в торговому портфелі у вигляді дивідендів. Дохід у вигляді дивіде­ндів визнається у банку-інвестора на дату оголошення емітентом рішення про їх виплату і оформлюється записом: Д-т 3008 «Нараховані доходи за акціями та іншими ЦП з нефік-сованим прибутком у торговому портфелі банку». К-т 6300 «Дохід у вигляді дивідендів». Банки можуть продавати цінні папери безпосередньо з торго­вого портфеля. Різниця між справедливою (ринковою) вартістю і ціною реалізації є доходом чи витратами, які обліковуються за активно-пасивним рахунком № 6203 «Результат від торгових операцій з ЦП у торговому портфелі банку».

48. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж.

До портфеля цінних паперів на продаж належать і акції і ■ргові цінні папери. У портфелі на продаж банк обліковує: а) БЦП з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру римати до дати їх погашення; б) ЦП, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною відсотко­вих ринкових ставок та потребою в ліквідних коштах; в) акції та боргові цінні папери, за якими неможливо достовір­но визначити справедливу вартість; г) фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 мі-ряців з дати придбання. На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відобра­жаються: а) за справедливою вартістю; б) за собівартістю (акції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо); в) за амортизованою собівартістю (БЦП, справедливу вартість яких достовірно встановити неможливо).Загальний підхід до обліку цінних паперів у портфелі на про­даж аналогічний підходу, описаному стосовно торгового портфе­ля цінних паперів. Проте існують також особливості, які поляга­ють у тому, що цінні папери, щодо яких неможливо застосувати оцінку за справедливою вартістю, на дату балансу переоціню­ються з урахуванням зниження їх корисності.

Зменшення корисності цінних паперів визначається банком у тих випадках, коли виникає невпевненість в отриманні всієї суми за борговими цінними паперами (включаючи номінал та нарахо­вані відсотки) або за умови зниження вартості акцій, які обліко­вуються за собівартістю. Сума втрат від такого зменшення відно­ситься на витрати звітного періоду шляхом відрахувань до резервів під знецінення цінних паперів у портфелі на продаж.

Доходи і витрати, які банк отримує від реалізації цінних папе­рів у портфелі на продаж, відображаються за рахунком 6393 «Ре­зультат від реалізації цінних паперів у портфелі на продаж». Рахунок 6393, як і рахунок 6203, є за структурою активно-пасивним. Кредитове сальдо за цим рахунком означає отриманий чистий результат від операцій з цінними паперами у портфелі на продаж у вигляді прибутку, а дебетове, навпаки, — у вигляді збитку. Отриманий чистий результат і відображається у звіті про фінансові результати банку.