10.9. Аудит учета заемных средств

Целью аудита учета кредитов и займов является получение доста-' точных доказательств достоверности показателей отчетности, отра-жающих задолженность организации по полученным кредитам и займам.

Достижению аудитором указанной цели способствует решение им таких задач, как проверка реальности и документированности креди-тов и займов; обоснованности получения кредитов и займов; целевого использования кредитов и займов, полноты и своевременности их по-, гашения; уплаты процентов по кредитам и займам и др.

Источниками информации для аудита кредитов и займов служат: учетная политика экономического субъекта, выписки банка, если про-центы снимаются с расчетного счета, платежные поручения, если про-центы перечисляются в другой банк, мемориальные ордера банка, кре-дитные договоры, договоры займа, договоры залога, договоры страхо-вания невозврата кредитов, дополнительные соглашения к кредитным договорам и др., первичные документы по разделу учета, регистры синтетического учета по разделу учета, регистры аналитического учета по разделу учета, бухгалтерская отчетность.

При аудите расчетов по кредитам и займам аудитору необходимо установить:

-на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

-полноту и своевременность погашения кредитов;

-правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с за-ключенным договором;

-обоснованность включения затрат, связанных с получением кре-дитов, в текущие расходы, в стоимость материально-производствен-ных запасов;

-законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служа-. i». на индивидуальное жилищное строительство, на строительство

Садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит;

• законность и обоснованность получения от других предприят-ий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погаше-ние, правильность списания расходов по уплате процентов за полу-ченные ссуды;

• правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Предприятия обычно не ведут аналитический учет кредитов. По-этому в целях экономии рабочего времени аудитору сначала следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем приступить к проверке правильности начисления и отра-жения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить эту работу работникам бухгалтерии проверяе-мого предприятия.

Кредитные договоры и договоры займа должны соответствовать требованиям ГК РФ. При выдаче кредита оформляется также договор о залоге, который должен быть составлен в соответствии с требования-ми Закона РФ «О залоге».

При аудите бухгалтерской отчетности аудитору следует проверить: официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтер-ский баланс по ф. № 1, Отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, прило-жение к балансу по ф. № 5, Отчет о движении денежных средств по ф. № 3, Отчет о движении капитала по ф. № 4); отчетность, предостав-ляемую в соответствии с законодательством в органы Госкомстата Рос-сии по статистике; расчеты по налогам и платежам; регистры налого-вого учета; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности. Следует также проверить взаимную увязку показателей форм отчетности, в частности показателей ф. № 1, № 5 и № 4.