4. Аналіз фінансового стану підприємства.

Згідно з «Порядком подання фінан­сової звітності», затвердженим постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, бюджетні установи подають місячний звіт про використан­ня бюджетних асигнувань не пізніше 5 числа місяця, наступного за звітним, квартальний - не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а річний - не пізніше 22 січня наступного за звітним року.

Згідно з „Інструкцією про порядок складання в 2006 році місячної фінансової звітності установами та організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів” місячна звітність Лікарні включає такі форми:

• № 2м «Звіт про виконання кошторису доходів і видатків установи (загальний фонд)»;

• № 4-1м «Звіт про надходження і використання спеціальних коштів»;

• № 4-2м «Звіт про надходження і використання сум за дору­ченнями»;

• № 4-4м «Звіт про рух інших власних надходжень»;

• № 4-6м «Звіт про надходження і використання інших до­ходів (спеціальний фонд)»;

• № 7м «Звіт про заборгованість бюджетних установ»;

• № 8м «Звіт про зобов'язання бюджетних установ».

Усі форми місячної звітності складаються наростаючим підсумком з початку року в розрізі кодів функ­ціональної та економічної класифікації видатків.

Квартальна фінансова звітність лікарні дещо ширша порівняно з місячною і включає додатково ще такі форми:

• № 1 «Баланс»;

• № 4-1-зведена «Зведений звіт про надходження і викорис­тання спеціальних коштів»;

• № 4-4-зведена «Зведений звіт про рух інших власних над­ходжень»;

• пояснювальна записка до звіту.

Зміст і порядок складання квартальної звітності регламенто­вано „Інструкцією про порядок складання в 2006 році квартальної фінансової звітності установами та організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів”, затвердженою на­казом ДКУ від 27.03.2006р. №63.

Квартальний баланс складається на підставі звірених даних про залишки на рахунках аналітичного і синтетичного обліку на кінець кварталу. При цьому слід враховувати, що доходи і видатки у квар­тальних балансах показуються наростаючими підсумками з почат­ку року, а всі інші статті — станом на кінець звітного періоду. До балансу додаються довідки «Доходи загального фонду» (за рахун­ком 70) та «Доходи спеціального фонду» (за рахунком 71 у частині інших доходів).

У пояснювальній записці до квартального звіту необхідно відобразити таку інформацію:

• основні фактори, що вплинули на виконання кошторису доходів і видатків;

• зміни у фінансовому стані установи за звітний період;

• заборгованість за виплатами громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

• суми коштів спеціального фонду, використані для погашен­ня заборгованості за соціальними виплатами загального фонду;

• одержана гуманітарна допомога;

• суми сплачених до бюджету штрафів, їх підстави та винні особи тощо.

Річний фінансовий звіт бюджетних установ, крім тих форм, що подаються у складі квартальної звітності, додатково містить форми:

• № 5 «Звіт про рух необоротних активів»;

• № 6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування»;

• № 9 «Звіт про результати фінансової діяльності»;

• № 15 «Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів і матеріальних цінностей в бюджетних установах».

До річного звіту, як і до квартального, додається пояснюваль­на записка.

Інструкції про порядок складання бухгалтерської звітності бюджетних установ переглядаються щорічно і затверджуються ДКУ відповідно до потреб обліку і контролю за виконанням Закону Ук­раїни про Державний бюджет на відповідний рік.

Перед складанням річної бухгалтерської звітності Лікарня обов'язково повинна провести інвентаризацію засобів та розрахунків з метою забезпечення достовірності даних бухгал­терського обліку шляхом їх зіставлення з фактичною наявністю активів та зобов’язань. Інвентаризація проводиться відповідно до «Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних ак­тивів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і доку­ментів, розрахунків та інших статей балансу», затвердженої нака­зом ГУ ДКУ № 98 від 25.10.2005р. Річна інвентаризація починається не раніше 1 жовтня (необо­ротні активи, сировина та матеріали, пальне тощо) і проводиться, як правило, станом на 1 число місяця. Результати інвентаризації оформляють інвентаризаційними описами, які складають у двох примірниках окремо за кожним ба­лансовим рахунком (субрахунком) і матеріально відповідальною особою. Оформлені належним чином і підписані головою, членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною осо­бою описи здаються у бухгалтерію, де їх перевіряють і проставля­ють дані обліку про залишки інвентаризованих цінностей на дату проведення інвентаризації та виявляють відхилення (надлишки або нестачі). Результати інвентаризації комісія відображає у протоколі з визначенням причин розходжень та винних осіб. Не пізніше ніж за десять днів після закінчення інвентаризації протоколи інвента­ризаційної комісії затверджує головний лікар установи. Результати інвен­таризації повинні бути відображені в обліку в тому ж періоді, в яко­му закінчено інвентаризацію, а також у річному звіті. При цьому виявлені надлишки засобів прибуткуються та зараховуються на збільшення фінансування установи, нестачі в межах затверджених норм - списуються на зменшення фінансування, а понад норми природних втрат і втрати від псування цінностей - відносяться за рахунок винних осіб.

До складання річної звітності мають бути оброблені усі пер­винні документи, господарські операції відображені на рахунках в облікових регістрах, визначені результати виконання кошторису, закриті рахунки доходів та витрат, визначені фінансові результа­ти, звірені залишки аналітичних і синтетичних рахунків (субра­хунків).

Згідно з вимогами „Інструкції про порядок складання за 2006 р. річних фінансових звітів установами та організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів” та інших нормативних доку­ментів ДКУ в кінці року Лікарня визначає фінансо­вий результат виконання кошторису. У зв’язку з цим перед скла­данням заключного балансу необхідно виконати бухгалтерські про­ведення із списання доходів і видатків установи на рахунок 43 „Ре­зультати виконання кошторисів”. При цьому видатки списують на дебет, а доходи — на кредит відповідних субрахунків рахунка 43.

Рахунки обліку доходів у кінці року закривають на результати виконання кошторису по тому фонду, за рахунок якого вони були одержані, за винятком доходів з видатків майбутніх періодів. Суми таких доходів переносять на субрахунок 716 „Доходи за витратами майбутніх періодів”, де вони і залишаються кредитовим сальдо на кінець року.

Таким чином, заключний баланс Лікарні на кінець року не буде мати показників у третьому розділі активу „Видат­ки”, а також у третьому розділі пасиву „Доходи”, крім доходів з витрат майбутніх періодів.

Показник	Роки			Відхилення, грн.		Відхилення, %
	2006	2007	2008	2008-2006	2008-2007	2008-2006	2008-2007
I. Необоротні активи: Нематеріальні активи залишкова вартість	-	578	-	-	-578	-	-
знос	-	102	-	-	-102	-	-
первісна вартість	-	680	-	-	-680	-	-
Основні засоби залишкова вартість	8604702	8831437	9517771	913069	686334	10,61	7,77
знос	8981977	9562906	10661198	1679221	1098292	18,70	11,48
первісна вартість	17586679	18394343	20178969	2592290	1784626	14,74	9,70
Інші необоротні матеріальні активи залишкова вартість	499292,2	548793,85	614881,89	115589,69	66088,04	23,15	12,04
знос	-	-	-	-	-	-	-
первісна вартість	499292,2	548793,85	614881,89	115589,69	66088,04	23,15	12,04
Незавершене капітальне будівництво	-	-	3036564,3	3036564,3	3036564,3	-	-
II. Оборотні активи: Матеріали і продукти харчування	565642,9	578651,5	943231,2	377588,3	364579,7	66,75	63,01
МШП	34129	38287,9	50754,6	16625,6	12466,7	48,71	32,56
Дебіторська заборгованість	3416,12	2259,6	4992,89	1576,77	2733,29	46,16	120,96
Інші кошти	4239,78	4191,98	4570,92	331,14	378,94	7,81	9,04
Рахунки в банках	-	-	-	-	-	-	-
Рахунки в казначействі загального фонду	-	-	-	-	-	-	-
Рахунки в казначействі спеціального фонду	16567,89	51858,39	63517,36	46949,47	11658,97	283,38	22,48
Каса	22,42	314,41	47,73	25,31	-266,68	112,89	-84,82
ІІІ. Витрати	-	-	-	-	-	-	-
БАЛАНС	9728012,3	10056373	14235350	4507337,7	4178977	46,33	41,56

Б

Таблиця 3.4.1

аланс за 2006, 2007, 2008 роки (актив)

На підставі балансу за 2006-08 роки (актив) можна сказати, що взагалі у Лікарні порівнюючи 2008 та 2006 роки баланс зріс на 4507337,7, тобто на 46,33%. Це зумовлено тим, що усі статті балансу у 2008 році набагато збільшилися порівняно з 2006, наприклад, матеріали і продукти харчування у 2008 році збільшилися на 377588,3, тобто на 66,75% порівняно з 2006 роком, а МШП у 2008 році порівняно з 2006 збільшилися на 16625,6, тобто на 48,71%, дебіторська заборгованість у 2006 році була на 1576,77 менша, ніж у 2008 рік, тобто менша на 46,16%. Пункт балансу «Інші кошти» у 2008 році збільшився на 331,14, тобто на 7,81%, а рахунки в казначействі спеціального фонду у 2008 році збільшилися на 46949,47, тобто на 283,38%, це більше ніж у 2 рази. Каса у 2008 році збільшилася на 25,31, тобто на 112,89%. Порівнюючи 2007 та 2008 роки можна сказати, що у Лікарні баланс у 2008 році збільшився на 4178977, тобто на 41,56% порівняно з 2007 роком. Це зумовлено тим, що у 2008 році майже усі статті балансу набагато збільшилися, наприклад, матеріали і продукти харчування збільшилися на 364579,7 у 2008 році порівняно з 2007, тобто на 63,01%, МШП у 2008 році збільшилися на 12466,7 порівняно з 2007, тобто на 32,56%, дебіторська заборгованість у 2008 році збільшилася на 2733,29, тобто на 120,96%. Інші кошти у 2008 році збільшилися на 378,94, тобто на 9,04%, а рахунки в казначействі спеціального фонду у 2008 році збільшилися на 11658,97, тобто на 22,48%. А ось каса у 2008 році зменшилася на 266,68, тобто на 84,82%. Рахунків в казначействі загального фонду та рахунків в банках Лікарня у 2006-08 роках не мала. У 2008 році Лікарня має незавершене капітальне будівництво у розмірі 3036564,3. У 2007 році Лікарня мала нематеріальні активи і їх первісна вартість складала 680, у 2006 та 2008 роках нематеріальних активі у Лікарні не було. Основні засоби, їх первісна вартість, у 2008 у зрівняні з 2006 роком збільшилися на 2592290, тобто на 14,74%, а у 2008 у зрівняні з 2007 ОЗ збільшилися на 1784626, тобто на 9,70%. Інші необоротні матеріальні активи у 2008 році в порівнянні з 2006 збільшилися на 115589,69, тобто на 23,15%, а у 2008 році у порівнянні з 2007 збільшилися на 66088,04, тобто на 12,04%.

Показник	Роки			Відхилення, тис. грн.		Відхилення, %
	2006	2007	2008	2008-2006	2008-2007	2008-2006	2008-2007
І. Власний капітал: Фонд у необоротних активах	9103994	9380808	13168235	4064241	3787427	44,64	40,37
Фонд у МШП	34129	38288	50754,6	16625,6	12466,6	48,71	32,56
Результат виконання кошторису за загальним фондом	-768635,4	226474,4	320189,8	1088825,2	93715,4	241,66	41,38
Результат виконання кошторису за спеціальним фондом	150708,2	100951,9	94650,8	-56057,4	-6301,1	-37,20	-6,24
ІІ. Зобов’язання: Кредиторська заборгованість	901729,3	67935,6	43514,2	-858215,1	-24421,4	-95,17	-35,95
Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей	306087,1	241914	558005,4	251918,3	316091,4	82,30	130,66
БАЛАНС	9728012,3	10056373	14235350	4507337,7	4178977	46,33	41,56

Б

Таблиця 3.4.2

аланс за 2006, 2007, 2008 роки (пасив)

На підставі балансу за 2006-08 роки (пасив) можна сказати, що у Лікарні фонд у необоротних активах у 2008 році збільшився на 4064241 порівняно з 2006 роком, тобто на 44,64%, а у 2008 році порівняно з 2007 збільшився на 3787427, тобто на 40,37%. Фонд у МШП у 2008 році у зрівнянні з 2006 збільшився на 16625,6, тобто на 48,71%, а у 2008 році порівняно з 2007 збільшився на 12466,6, тобто на 32,56%. Результат виконання кошторису за загальним фондом у 2008 році порівняно з 2006 збільшився на 1088825,2, тобто 241,66%, а у 2008 році порівняно з 2007 збільшився на 93715,4, тобто на 41,38%. Результат виконання кошторису за спеціальним фондом у 2008 порівняно з 2006 зменшився на 56057,4, тобто на 37,20%, а у 2008 році порівняно з 2007 зменшився на 6301,1, тобто на 6,24%. Кредиторська заборгованість у 2008 році зменшилася у порівнянні з 2006 роком на 858215,1, тобто на 95,17%, а у 2008 році порівняно з 2007 зменшилася на 24421,4, тобто на 35,95%. Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей у 2008 році порівняно з 2006 збільшилися на 251918,3, тобто на 82,30%, а у 2008 році порівняно з 2007 збільшилися на 316091,4, тобто на 130,66%.

Структура балансу за 2006, 2007 та 2008 роки

Таблиця 3.4.3

Показник	Роки			Структура, %			Динаміка структури, %
	2006	2007	2008	2006	2007	2008	2008-2006	2008-2007
АКТИВ: I. Необоротні активи:	-	578	-	-	0,006	-	-	-0,006
Нематеріальні активи
залишкова вартість
Знос	-	102	-	-	-	-	-	-
первісна вартість	-	680	-	-	-	-	-	-
Основні засоби залишкова вартість	8604702	8831437	9517771	88,45	87,82	66,86	-21,59	-20,96
знос	8981977	9562906	10661198	-	-	-	-	-
первісна вартість	17586679	18394343	20178969	-	-	-	-	-
Інші необоротні матеріальні активи залишкова вартість	499292,2	548793,85	614881,89	5,13	5,46	4,32	-0,81	-1,14
знос	-	-	-	-	-	-	-	-
первісна вартість	499292,2	548793,85	614881,89	-	-	-	-	-
Незавершене капітальне будівництво	-	-	3036564,3	-	-	21,33	21,33	21,33
II. Оборотні активи: Матеріали і продукти харчування	565642,9	578651,5	943231,2	5,81	5,75	6,63	0,81	0,87
МШП	34129	38287,9	50754,6	0,35	0,38	0,36	0,01	-0,02
Дебіторська заборгованість	3416,12	2259,6	4992,89	0,04	0,02	0,04	0,00	0,01
Інші кошти	4239,78	4191,98	4570,92	0,04	0,04	0,03	-0,01	-0,01
Рахунки в банках	-	-	-	-	-	-	-	-
Рахунки в казначействі загального фонду	-	-	-	-	-	-	-	-
Рахунки в казначействі спеціального фонду	16567,89	51858,39	63517,36	0,17	0,52	0,45	0,28	-0,07
Каса	22,42	314,41	47,73	0,0002	0,0031	0,0003	0,0001	-0,0028
ІІІ. Витрати	-	-	-	-	-	-	-	-
ПАСИВ: І. Власний капітал: Фонд у необоротних активах	9103994	9380808	13168235	93,59	93,28	92,50	-1,08	-0,78
Фонд у МШП	34129	38288	50754,6	0,35	0,38	0,36	0,01	-0,02
Результат виконання кошторису за загальним фондом	-768635,4	226474,4	320189,8	-7,90	2,25	2,25	10,15	0,00
Результат виконання кошторису за спеціальним фондом	150708,2	100951,9	94650,8	1,55	1,00	0,66	-0,88	-0,34
ІІ. Зобов’язання: Кредиторська заборгованість	901729,3	67935,6	43514,2	9,27	0,68	0,31	-8,96	-0,37
Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей	306087,1	241914	558005,4	3,15	2,41	3,92	0,77	1,51
БАЛАНС	9728012,3	10056373	14235350	-	-	-	-	-

На підставі структури балансу за 2006-08 роки можна сказати, що у 2007 році залишкова вартість необоротних активів від всього балансу складала 0,006 %. Залишкова вартість основних засобів у 2006 році склала 88,45% від балансу 2006 року, у 2007 році – 87,82% від балансу 2007 року, а у 2008 році – 66,86% від балансу 2008 року. Залишкова вартість інших необоротних матеріальних активів у 2006 році склала 5,135 від балансу 2006 року, у 2007 – 5,46% від балансу 2007 року, а у 2008 році – 4,32% від балансу 2008 року. Незавершене капітальне будівництво у 2008 році від основного балансу склало 21,33%. Матеріали і продукти харчування у 2006 році від основного балансу склали 5,81%, у 2007 році – 5,75% від балансу 2007 року, у 2008 році – 6,63% від балансу 2008 року. МШП від основного балансу у 2006 році склали 0,35%, у 2007 році – 0,38% від балансу 2007 року, а у 2008 році – 0,36% від балансу 2008 року. Дебіторська заборгованість у 2006 році склала 0,04%, у 2007 році – 0,02% від балансу 2007 року, а у 2008 році – 0,04% від балансу 2008 року. Інші кошти від балансу у 2006 році склали 0,04%, у 2007 році – 0,04% від основного балансу 2007 року, а у 2008 році – 0,03% від балансу 2008 року. Рахунки в казначействі спеціального фонду у 2006 році склали 0,17% від балансу 2006 року, у 2007 році – 0,52%, у 2008 році – 0,45% від балансу 2008 року. Каса у 2006 році від основного балансу склала 0,0002%, у 2007 році – 0,0031% від балансу 2007 року, у 2008 році – 0,0003% від балансу 2008 року. Це що стосується активу балансу. А про пасив балансу можна сказати, що фонд у необоротних активах у 2006 році склав 93,59% від основного балансу 2006 року, у 2007 році – 93,28% від балансу 2007 року, у 2008 році – 92,5% від балансу 2008 року. Фонд у МШП від основного балансу 2006 року склав 0,35%, у 2007 році – 0,38% від балансу 2007 року, у 2008 році – 0,36% від балансу 2008 року. Результат виконання кошторису за загальним фондом у 2006 році склав -7,9%, у 2007 році – 2,25% від основного балансу 2007 року, у 2008 році – 2,25% від балансу 2008 року. Результат виконання кошторису за спеціальним фондом у 2006 році від основного балансу 2006 року склав 1,55%, у 2007 році – 1% від основного балансу 2007 року, у 2008 році – 0,66% від балансу 2008 року. Кредиторська заборгованість від балансу 2006 року склала 9,27%, у 2007 році – 0,68% від балансу 2007 року, у 2008 році – 0,31%. Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей у 2006 році від основного балансу 2006 року склали 3,15%, у 2007 році – 2,41% від балансу 2007 року, у 2008 році – 3,92% від балансу 2008 року.

Що стосується динаміки структури, то залишкова вартість основних засобів у 2008 році на 21,59% менша ніж у 2006, і на 20,96% менша ніж у 2007. Залишкова вартість інших необоротних матеріальних активів у 2008 році на 0,81% менша ніж у 2006 році, і на 1,14% менша ніж у 2007 році. (ці співвідношення зрівнюються по відсоткам та з урахуванням величини балансу певного року). Матеріали та продукти у 2008 році були на 0,81% більші ніж у 2006 році, і на 0,87% більші ніж у 2007 році. МШП у 2008 році більші на 0,01% ніж у 2006 році, і на 0,02% менше ніж у 2007 році. Дебіторська заборгованість у 2008 та 2006 році за відсотками були рівні, а у 2007 році по зрівнянню з 2008 була менша на 0,01%. Інші кошти у 2008 році зменшилися на 0,01% порівняно і з 2006 і з 2007 роками. Рахунки в казначействі спеціального фонду у 2008 році по зрівнянню з 2006 роком збільшилися на 0,28%, а по зрівнянню з 2007 роком зменшилися на 0,07%. Каса у 2008 році порівняно з 2006 роком збільшилася на 0,0001%, а по зрівнянню з 2007 роком зменшилася на 0,0028%. Фонд у необоротних активах у 2008 році по зрівнянню з 2006 роком зменшився на 1,08%, а по зрівнянню з 2007 роком зменшився на 0,78%. Фонд у МШП у 2008 році збільшився на 0,01% по зрівнянню з 2006 роком, і зменшився на 0,02% по зрівнянню з 2007 роком. Результат виконання кошторису за загальним фондом у 2008 році збільшився на 10,15% ніж у 2006 році, не змінився порівнюючи з 2007 роком. Результат виконання кошторису за спеціальним фондом у 2008 році склав на 0,88% менше порівнюючи з 2006 роком, і на 0,34% менше ніж у 2007 році. Кредиторська заборгованість у 2008 році зменшилася на 8,96% порівняно з 2006 роком, і зменшилася на 0,37% порівняно з 2007 роком. Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей у 2008 році збільшилися на 0,77% порівняно з 2006 роком, і збільшилися на 1,51% порівняно з 2007 роком. (Додаток 15 та 16).

Висновок: бухгалтерська звітність Лікарні складається на підставі даних облікових регістрів про господарські операції з ви­конання кошторису доходів і видатків установи за звітний період або про стан її коштів та розрахунків на звітну дату. Лікарня щомісячно і щоквартально складає фінансові звіти про виконан­ня кошторису доходів та видатків і подає їх органам Державного казначейства у терміни, передбачені нор­мативними документами. Фінансовий результат із загального фонду визначають за та­ким алгоритмом: до одержаних бюджетних асигнувань додають вартість оприбуткованих надлишків матеріалів, суму дооцінки ма­теріалів, суми централізованого забезпечення та інших доходів, суми списаної кредиторської заборгованості; віднімають видатки загального фонду, суми списаних недостач, списаної дебіторської заборгованості; додають або віднімають результати переоцінок. Аналогічним порядком визначають також фінансовий результат за спеціальним фондом. Порівнюючи баланси Лікарні за 2006, 2007 та 2008 роки можна сказати, що балансу 2008 році збільшився порівняно з іншими роками. І це зумовлено збільшення усіх майже усіх статей балансу, як у активі, так і в пасиві. Найбільшу часту у активах Лікарні у 2008 році складає залишкова вартість основних фонді більше 66%. Найбільшу частку у пасиві балансу у 2008 році склав фонд у необоротних активах – більше ніж 90%. Баланс 2008 року склав 14235350 грн..