Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
656565465424.docx
Скачиваний:
0
Добавлен:
19.07.2019
Размер:
77.89 Кб
Скачать

20. Инвентаризация - это проверка наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств. Инвентаризация - способ установления истинного положения дел или возможность установить соответствие между данными бухгалтерского учета и фактическим положением дел. Главное в инвентаризации - необходимость подтвердить права собственника на определенные виды имущества. Инвентаризацию может проводить прежде всего собственник, и столько раз, сколько сочтет нужным или назначить комиссию. В крупных предприятиях инициатива проведения инвентаризаций принадлежит руководству, которому собственником делегировано это право. При самом проведении инвентаризации возможны два варианта: просто констатируется наличие ценностей, а потом выявленные (снятые) остатки сверяются с учетными данными; данные аналитических счетов (учетные остатки) подтверждаются фактическим наличием. В первом случае процесс инвентаризации идет от факта к учетным данным, во втором - от учетных данных к фактическим. Формально второй путь может быть оправдан тем, что если собственник числит за материально ответственным лицом каких-то ценностей на Х руб., то и работник отчитаться должен на эту же величину. Однако в жизни правилен только первый подход, ибо у материально ответственного лица может быть излишек каких-либо ценностей, и в этом случае он не будет оприходован, а, следовательно, возникнет сокрытие ценностей, которые по праву не могут принадлежать материально ответственному лицу.

Инвентаризации различаются:1) По объему проверки: полные инвентаризации; неполные (частичные) инвентаризации.

Полные инвентаризации проводятся в конце года перед составлением годового отчета. При полных инвентаризациях проверке подлежат все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими предприятиями и лицами, а также все виды средств, не принадлежащие предприятию (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности; принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку и т.д.).

Неполные инвентаризации охватывают часть средств предприятия, например, один вид имущества в определенных местах хранения. Неполные инвентаризации могут проводиться несколько раз в году, что позволяет уточнять данные первичных учетных документов, контролировать работу материально ответственных лиц, бороться со злоупотреблениями. 2) По полноте охвата: выборочные; сплошные. Выборочные инвентаризации проводятся у кон-

кретного материально ответственного лица по некоторым ценностям на выбор. Выборочные инвентаризации проводится, когда у предприятия находится большая номенклатура ценностей. Основной задачей является осуществление контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, выполнением правил их хранения и со-блюдением материально ответственными лицами установленного порядка ведения складского учета.__

Сплошные инвентаризации( проводятся одновремен но во всех структурных подразделениях предприятия, в том числе и выделенных на самостоятельные балансы. 3) По основаниям проведения: плановые; внеплановые; повторные; контрольные. Плановые инвентаризации проводятся по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, при чем сроки проведения их не подлежат оглашению. Внеплановые инвентаризации проводятся в силу сложившихся обстоятельств: при передаче дел мате-

риально ответственными лицами, после стихийных бедствий, хищении. Повторные инвентаризации проводятся, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенных инвентаризаций. Контрольные инвентаризации. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия складов, где проводились инвентаризации. Они должны охватывать не менее 10% проверенного имущества. При выявлении расхождений в результатах руководитель предприятия должен потребовать письменное объяснение от лиц, которые проводили инвентаризацию ранее и от материально ответственных лиц. 6 случае обнаружения фактов приписок и других злоупотреблений руководитель распускает инвентаризационную комиссию и решает вопрос о привлечении виновных к ответственности. После этого назначается новая инвентаризационная комиссия. 4) По объекту проверки: основных средств; денежных средств; расчетов; товарно-материальных ценностей; незавершенного производства. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;- при смене материально ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;- в случае стихийного бедствия или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;- при реорганизации или ликвидации организации;-в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя. коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы и т.д.). В состав комиссии можно включать представителей внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми, заключены договоры о материальной ответственности.

21. Оценка и калькуляция - это способы определения стоимости хозяйственных средств, затрат на их приобретение и сооружение, издержек производства, затрат на реализацию продукции, работ и услуг и т.п. Оценка - это способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета. Для определения, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерском учете и отчетности, могут быть использованы следующие методы: фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта; текущая (восстановительная) стоимость (стоимость продажи), т.е. сумма денежных средств или эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта; текущая рыночная стоимость (стоимость продажи), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, т.е. величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности. В соответствии с Законом О бухгалтерском учете оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. В соответствии с законодательством допускается применение и других методов оценки. В балансе активы организации показываются по себестоимости. Себестоимость - это затраты организации на момент приобретения активов. Рыночная стоимость - это стоимость активов на момент их продажи. Оценка по себестоимости по сравнению с рыночной стоимостью является более предпочтительной, так как: трудно производить оценку рыночной стоимости; знание рыночной стоимости не является необходимым, потому что активы используются в процессе функционирования организации, а не для продажиМБП принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости, т.е. в размере затрат, связанных с их приобретением. Свою стоимость на производимый продукт МБП относит через сумму начисленного износа. Износ МБП, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости: линейный способ, исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции, исходя из количества продукции, производимой с использованием предмета в отчетном периоде; процентный способ: 1) начисление 100% износа при передаче МБП со склада в эксплуатацию; 2) начисление 50% износа МБП при передаче их в эксплуатацию, а остальные 60% стоимости, за вычетом стоимости лома, относятся на затраты того месяца, в котором предметы пришли в негодность (согласно актам на списание). Калькулирование - это способ исчисления в де нежной форме себестоимости отдельных хозяйственных процессов и их единиц. Форму, в которой производится расчет, называют калькуляцией. При помощи калькуляции определяется себестоимость приобретенных ресурсов, произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Каль- куляции себестоимости продукции используются в управлении производством. В планировании, учете и анализе себестоимости продукции применяются различные калькуляции: предварительные и отчетные. Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам: а) по объектам учета затрат: попроцессный метод; попередельный метод; позаказный метод; б) по полноте учета затрат: калькулирование полной себестоимости; калькулирование неполной себестоимости; в) по оперативности учета и контроля затрат: учет фактической себестоимости; учет нормативных затрат. Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как он зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п.

22. Баланс

Баланс ("двухчашечные весы") - это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он представляет собой двухстороннюю таблицу, включающую в себя отдельные разделы и статьи. Левая сторона таблицы, называемая "активом", содержит сведения о составе и размещении хозяйственных средств. Правая сторона, называемая "пассивом", содержит сведения об источниках этих средств и их целевом назначении. Поскольку актив и пассив баланса описывают одни и те же хозяйственные средства (только с разных сторон), то сумма всех статей актива совпадает с суммой всех статей пассива. Эта сумма называется "валютой баланса". Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и группировки в денежной оценке имущества и обязательств организации на определенную дату. Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерский баланс включает в себя две части, одна из которых называется активом, а другая - пассивом. Актив баланса включает два раздела: I. Внеоборотные активы. II. Оборотные активы. Активы - это то, чем организация владеет. В активе баланса отражается имущество и обязательства организации. Имущество и обязательства организации включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность. Пассив баланса состоит из трех разделов: III. Капитал и резервы. IV. Долгосрочные обязательства.V. Краткосрочные обязательства. Пассивы - это то, что организация должна. В пассиве баланса показываются источники иму-

щества и обязательств организации. Источники имущества и обязательств включают в себя собственное имущество и обязательства организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль) и заемные имущество и обязательства (долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, другие заемные средства, кредиторскую задолженность).Таким образом, пассивы показывают, сколько

средств было получено организацией, активы – как организация использовала полученные средства, во что она их вложила. Различают следующие виды балансов: - общий (баланс-брутто) - имущество организации показывается в первоначальной (исторической) оценке его формирования; - чистый (баланс-нетто) - имущество организации приводится в оценке на дату составления баланса (бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно-финансовое положение приватизируемого предприятия, очищенного от таких статей, как Износ нематериальных активов, Износ основных средств, Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, Торговая наценка с учетом прибыли отчетного года и ее исполнение и др. Этот баланс используется на предприятии в данное время, что соответствует требованиям международных стандартов); -разделительные и ликвидационные (составляемые организацией в соответствии с ее реорганизацией: слияние, присоединение; разделение, выделение, преобразование);- нулевой (используется в западном управленческом учете. Составляется на основании. использования принципа продолжения деятельности, исходя из условной реализации активов в удовлетворения кредиторов. Полученный итог сопоставляется с аналогичным результатом за прошлый отчетный или будущий период с целью оп ределения свободного денежного капитала для будущего развития);- начальный (вступительный) - баланс на дату

регистрации юридического лица формируется из взносов учредителей; - унитарный - раскрывает состав имущества и источники его формирования одного собственника;- отчетный - баланс организации на очередную отчетную дату;

- заключительный - баланс организации на конец отчетного года;- сводный - баланс материнского предприятия с учетом балансов его дочерних предприятий и структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс.По срокам представления различают: месячный,квартальный, полугодовой и годовой балансы.

23. Отчетность Бухгалтерская отчетность - это общая картина имущественного и финансового состояния предприятия, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. По внешнему виду отчетность представляет собойтаблицы, заполненные по данным синтетического и аналитического учета. Отчетность предприятий классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения обимуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее поданным бухгалтерского учета.Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчет за год. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую "отчетность. 28В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФв случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами. Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовые положения на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены ФЗ О бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении, по бухгалтерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98). Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99(7), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества. Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

24. Принцип консерватизма

Принцип консерватизма сформулирован в ПБУ 1/98 и именуется у нас требованием осмотрительности, в соответствии с которым долги должны быть переоценены, а активы могут быть и недооценены. В нашем ПБУ 1/98 "Учетная политика" есть пункт 7, в котором сказано, что бухгалтер должен обеспечить "большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов". Это положение, которое в теории называется принципом консерватизма, в нашем ПБУ именуется требованием осмотрительности. Т.е. лучше переоценить чем недооценить. Пусть богатство фирмы, ее активы будут оценены несколько заниженно, а расходы фирмы завышены - это позволяет сбалансировать оценку средств и их источники. Идея консерватизма понятна: лучше недооценить финансовое положение, чем переоценить его. Так возникает осторожность. Любой человек, просматривающий баланс, понимает, что на деле финансовое положение фирмы, представившей этот баланс, не может быть хуже того, что демонстрируют отчетные формы № 1 и № 2, а возможно, что на самом деле это положение может оказаться и существенно лучше. Это и есть тот запас прочности, который страхует фирму от всех неудач, ибо в жизни "нас всех подстерегает случай". Однако весь смысл консерватизма в том и состоит, образовать резервы, но чтобы они при этом не считались скрытыми. То есть, говорим одно: есть резервы, но не скрытые, ибо их всегда можно видеть на специальных счетах, например, 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 42 "Торговая наценка", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 96 "Резервы предстоящих расходов". Пока есть такие счета, резервы показываются открыто или, как теперь любят говорить - прозрачно. И тем самым все условия формулировки пункта 7 ПБУ 1/98 оказываются выполненными.Принцип консерватизма - это доказательство приоритета практического опыта работы бухгалтеров над логикой теоретических построений. Так, если согласно принципу постоянно действующего предприятия все ценности должны быть показаны в активе по себестоимости, то принцип консерватизма, как мы видели, предполагает от него существенное отступление во всех случаях, когда оценка активов опускается ниже себестоимости. Хорошо это или плохо? До конца не ясно, но, надо думать, что в этом больше плюсов, чем минусов. Реализация принципа консерватизма заключается исключительно в демонстрации в отчетности вероятных убытков от обесценения и неполучения долгов. Однако, как мы постарались показать, идеи консерватизма распространяются не только на отражение в учете расходов и убытков, но и доходов и прибылей. Согласно действующим нормативным документам, доходы признаются в бухгалтерском учете исходя из принципа начислений, то есть в момент, когда возникает долг покупателя перед продавцом. Так, например, предприятие продает товары. Как только право собственности на них переходит к покупателю и, следовательно, возникает задолженность покупателя по их оплате, в учете на сумму цены продажи товаров с НДС делается запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90.

25. Принцип имущественной обособленности

Важнейший бухгалтерский принцип имущественной обособленности (самостоятельности) позаимствован теорией бухгалтерского учета из гражданского права. Идея этого принципа - подчеркнуть и отразить в бухгалтерском учете юридическую самостоятельность предприятия как субъекта хозяйственных отношений и, соответственно, субъекта бухгалтерского учета от лиц, являющихся его участниками (собственниками), и прочих участников хозяйственного оборота. В практике бухгалтерского учета сегодня в России это правило воплощается в требовании статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которой его (закона) действие распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Таким образом, бухгалтерский учет ведется от имени организации - юридического лица, то есть именно юридическое лицо (а не его собственники) как самостоятельный субъект хозяйственных отношений и ведет бухгалтерский учет. В юриспруденции источником принципа имущественной обособленности юридического лица являются нормы римского права. Первоначально в правовом сознании предприятие, фирма неразрывно отождествлялось с физическим лицом (лицами) - ее хозяином (хозяевами). Имущество и обязательства фирмы составляли имущество и обязательства ее владельцев и наоборот. В ряде случаев такая юридическая трактовка хозяйственного оборота приводила к весьма печальным для его участников последствиям. Так, согласно Закону XII таблиц (Законы XII таблиц - основной источник древнейшего римского права, восходящий к 451-450 гг. до н.э.) должник, не погасивший в срок своих обязательств, получал 30 льготных дней, в течение которых он мог уплатить долг. По истечении этого срока, если незадачливый дебитор был должен государству, то его (должника) продавали вместе со всем его имуществом в рабство за границу (в своей стране римский гражданин не мог быть рабом). Если же кто-либо не исполнял своих обязательств перед частным лицом и не представлял свидетелей в доказательство уплаты им долга, и при этом никто не желал вступиться за него на правах поручителя, то кредитор по решению суда мог увести с собой должника и держать у себя как раба. При этом статей 3 таблицы III Закона предписывалось наложить на должника "колодки или оковы весом не менее, а, если пожелает (кредитор), то и более 15 фунтов. Во время заточения дебитор должен был питаться за свой счет. В противном случае закон позволял кредитору ограничиться выдачей ему одного фунта муки в день. В течение шестидесяти дней с момента заточения должника три раза выводили на рынок и громко спрашивали, не сжалится ли кто над ним. Если все было безуспешно, то можно было убить должника, а кредиторам разделить между собой его труп пропорционально долям их кредита. Юридически факт такого дележа означал, что должник наконец-то заплатил по обязательствам тем, чем смог. Ученые тех лет создали по этому поводу весьма убедительную теорию, согласно которой должник как пассивный субъект обязательства и его имущество образуют единый объект права требования. Поэтому в случае неуплаты дележу подлежали как имущество должника, так и он сам. Основанием для того, чтобы расчленить своего дебитора служили бухгалтерские записи. Таким образом, законодательство тех лет решало проблемы неплатежей. Нежелание быть разрезанным на куски, пропорциональные своим долгам, провоцировало развитие правовой мысли, результатом которого было возникновение такой чисто фиктивной юридической конструкции как юридическое лицо, имущественно обособленное от своих участников (собственников). Первоначально юридические лица в римском праве конструировались в виде товариществ, где имущество и обязательства предприятия не обособлялись от имущества и обязательств его собственников. Развитие хозяйственной жизни обусловило ранее даже появления какой-либо научной юридической теории признание римским правом того, что субъективные гражданские права могут принадлежать не только физическим лицам, но что они могут существовать независимо от физических лиц, как имущество особых субъектов прав, которые "не суть физические лица и не имеют видимого, уловимого для внешних чувств существования". Так уже в римском праве стал складываться принцип имущественной обособленности юридического лица как субъекта хозяйственных отношений. Основой принципа обособленности юридического лица в европейской цивилистике послужила так называемая теория олицетворения, выдвинутая еще в средние века папою Иннокентием IV, а в новое время поддержанная авторитетом Савиньи. Согласно этой теории, фиктивное сочетание воли и действий нескольких физических лиц порождало в праве некую юридическую конструкцию, наделявшуюся правами личностного характера, и, соответственно рассматриваемую как юридически обособленную от лиц, ее составивших. Первыми юридическими лицами, предполагавшими ограниченную вкладами ответственность своих участников, в Европе стали банки. Ограниченная ответственность этих обществ обусловливалась главным образом отношениями их к государству, разрешавшему им выступать в качестве самостоятельных субъектов, независимых от личностей членов корпорации. Древнейшим из них по имеющимся данным был банк Св. Георгия в Генуе, обязанный своим происхождением государственному займу 1148 г. и просуществовавший до 1797 года. Принцип имущественной обособленности далеко не сразу получил широкое распространение в хозяйственной жизни. Современное гражданское законодательство предусматривает возможность создания как юридических лиц с ограниченной ответственностью участников, так и юридических лиц, обеспечением обязательств которых служит имущество их участников. Согласно статье 48 ГК РФ, юридическим лицом признается "организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде". Данное легальное определение закрепляет ряд характеристик юридического лица, которые оказывают непосредственное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни. В качестве таких характеристик, прежде всего, следует назвать имущественную обособленность и самостоятельную имущественную ответственность. Решающей из этих характеристик для бухгалтерского учета является имущественная обособленность. Именно ее выражает содержащееся в статье 48 указание на то, что юридическое лицо "имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество". При этом под "обособленным имуществом" подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей. Данная норма предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей и любых других сторонних по отношению к организации лиц.

26. Принцип приоритета содержания над формой

Самым не прижившимся в российской практике принципом учета является принцип приоритета содержания над формой. А ведь именно принципы учета определяют содержание бухгалтерской информации о финансовом положении предприятий и возможности пользователей по ее анализу. Принципы учета на сегодняшний день во многом определяют российскую учетную практику. На их основе формулируется целый ряд конкретных правил учета фактов хозяйственной жизни организаций. Таким образом, именно принципы учета определяют содержание бухгалтерской информации о финансовом положении предприятий и возможности пользователей по ее анализу. Пожалуй, самым не прижившимся в российской практике принципом учета является принцип приоритета содержания над формой. Этот принцип, фактически являющийся центральным лозунгом Международных стандартов финансовой отчетности, отражающих идеи англо-американской школы учета, остается наименее понятным и имеющим наименьшее число шансов на воплощение на практике в России. При этом следует сказать, что именно реализация данного принципа на практике является залогом реального перехода к международным стандартам учета. В тексте Международных стандартов этот принцип относится к основополагающим допущениям. Пункт 35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности гласит следующее: «Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранения права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже не представляет правдиво совершенную сделку (если, в самом деле была сделка)». В действующих российских нормативных документах принцип приоритета содержания над формой закреплен в пункте 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н), согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)".

Каждый факт хозяйственной жизни, отражаемый в бухгалтерском учете, имеет как экономические, так и юридические характеристики. С точки зрения юриспруденции, в первую очередь, имеют значение права и обязательства лиц - участников хозяйственных процессов, связанные с фактом хозяйственной жизни, с экономической - влияние данного факта на финансовые результаты деятельности компании. Отражение данных характеристик является задачей бухгалтерского учета. Однако довольно распространена ситуация, когда экономические и юридические характеристики факта хозяйственной жизни противоречат друг другу, и, формируя методологию бухгалтерского учета, мы должны выбрать: с точки зрения экономики или права мы будем отражать данный факт в бухгалтерском учете. Так, например, с экономической точки зрения характеристиками актива являются подконтрольность компании и способность приносить ей доход, независимо от наличия права собственности на конкретное имущество. Отсюда активом компании может быть признано имущество, взятое в аренду, ведь оно приносит компании экономические выгоды так же, как и собственные активы. С этой точки зрения арендованное имущество может быть отражено на балансе арендатора. С точки зрения права, наоборот, решающей характеристикой актива является объем юридических прав компании на него. Здесь только собственное имущество признается активом, даже независимо от его возможности приносить компании экономические выгоды. С этой точки зрения арендованное имущество однозначно должно быть отражено за балансом компании-арендатора.

27.Принцип рациональности и организация учетной системы предприятия Принцип рациональности - это единственный из учетных принципов, который носит не методологический, а организационный характер. Его значение заключается в том, чтобы показать, как должен быть организован учет на предприятии. В российских нормативных документах данный принцип закреплен в пункте 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", согласно которому "учетная политика организации должна обеспечивать … рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)". Это весьма сдержанная интерпретация одной из основных качественных характеристик бухгалтерской отчетности, закрепленных в "Принципах подготовки и составления финансовой отчетности" МСФО, - "баланса между выгодами и затратами", рассматриваемой как ограничение уместности и надежности бухгалтерской информации. Как отмечается в МСФО, "соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика" бухгалтерской информации. Согласно этому ограничению, "выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение" (там же). Оценка выгод и затрат - отмечается в МСФО - в значительной степени, вопрос суждения. Более того, затраты совсем не обязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была приготовлена. Таким образом, мы можем видеть, что если МСФО в качестве выгодополучателей рассматривает всех пользователей бухгалтерской информации, российский стандарт (ПБУ 1/98) говорит о выгодах от функционирования системы бухгалтерского учета для предприятия, его ведущего, то есть только для субъекта учета. Именно в этом ключе мы и постараемся рассмотреть вопрос реализации принципа рациональности в условиях сегодняшней российской практики. Итак, идея принципа рациональности - это оценка соотношения выгод и затрат, связанных с ведением бухгалтерского учета. Это означает, что бухгалтерский учет рассматривается как система, могущая приносить предприятию экономические выгоды. При этом объем затрат на организацию и ведение бухгалтерского учета не должен превышать экономических выгод от функционирования учетной системы. Таким образом, формулируется весьма непривычный для российской практики тезис: "Бухгалтерский учет должен приносить предприятию прибыль". Очевидно, что единственным реальным пользователем бухгалтерской отчетности подавляющего числа предприятий был налоговый инспектор. Что говорить, и сейчас налоговые органы рассматриваются многими нашими коллегами как основные пользователи официальной бухгалтерской отчетности. Особенно это характерно для организаций мелкого и среднего бизнеса. При этом никогда и никто не хочет платить налоги. Отсюда стремление предприятий продемонстрировать в отчетности как можно более скромные показатели результатов своей деятельности. Отсюда положение вещей, при котором официальная бухгалтерская отчетность ничего общего не имеет с фактическими хозяйственными операциями предприятия.

28. Цель и задачи аудита

В соответствии со ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности» - «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Для, целей настоящего ФЗ под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения». Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников. Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой отчетности, имеют место в силу следующих причин: - в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; - любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора); - преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении: - сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; - подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой отчетности. Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного. Цели и задачи внешнего аудита. Внешний аудит направлен: - на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности; - на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала; - на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период; - на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников. Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. Внешний аудит может решать также другие задачи: - по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета; - по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов; - по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; - по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов фирм. Цели и задачи внутреннего аудита Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи: - проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров; - проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды; - экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; - контроль достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов; - разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности; - консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам. Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации. Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

29.Обязательный и инициативный аудит

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1. По стадии развития; - подтверждающий аудит - аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции; - системно-ориентированный аудит предполагает обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля (СВК) проверяемого предприятия. Если СВК организована достаточно эффективно, аудиторы могут ограничиться тестированием и выборочной проверкой отдельных объектов;- аудит, базирующийся на риске предполагает проведение углубленной проверки областей с высоким возможным риском ошибок и нарушений. Области с низким риском проверяются выборочно с целью сокращения времени и затрат на проверку. 2. По характеру заказа:

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) или ее учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе. 3. По сфере деятельности субъекта: - общий аудит; - банковский аудит; - страховой аудит; - аудит прочей деятельности. 4. Исходя из статуса аудитора: - внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства. - внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Основная цель внутреннего аудита - оценка эффективности функционирования системы управления предприятия. 5. По объекту проверки: - операционный аудит - это проверка эффективности функционирования фирмы и оценка деятельности ее администрации; - аудит на соответствие - это контроль соблюдения персоналом предприятия законов, норм, стандартов, инструкций и внутренних положений и правил; - аудит финансовой отчетности - это оценка достоверности финансовой отчетности предприятия. 6. По периодичности проверки: - первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые; - периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это, естественно, зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами (аудиторами, аудиторской фирмой). Независимо от вида проводимого аудита, в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

30. Место аудита в системе контроля

Существуют различные принципы их классификации: 1.По организационным формам (по субъек­там проведения) контроль подразделяется на: - государственный; - ведомственный (внутриведомственный); - вневедомственный; - аудиторский (независимый); - внутрихозяйственный. Государственный контроль преимущественно осуществляется го­сударственными органами контроля и управления, а также органа­ми законодательной власти. Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится ми­нистерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обыч­но такой контроль реализуется путем проведения ревизий и тема­тических проверок. Вневедомственный контроль осуществляется, например, Депар­таментом государственного финансового контроля МФ РФ в отно­шении различных предприятий и организаций в виде ревизий про­изводственно-хозяйственной деятельности. Аудит также представ­ляет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, явля­ется независимым контролем. Аудиторский контроль за деятельностью организаций проводит­ся аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право зани­маться аудиторской деятельностью. Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью фи­лиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяй­ственных формирований ведется на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами). В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), по­следующий. Предварительный контроль проводится до принятия управленче­ских решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, упреждающий характер. Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Цель предварительного контроля — предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономиче­ски нецелесообразные хозяйственные операции. Предварительный контроль полезен и необходим на всех уров­нях управления. Он способствует предотвращению непроизводительных расходов, неправильному оформлению документации хозяйственных операций. Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совер­шения различных хозяйственных операций. Именно поэтому теку­щий контроль называют также оперативным контролем. И действи­тельно, этому виду контроля присуща максимальная оперативность. Субъекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем предварительного. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяй­ственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль применяется и при проведении реви­зии, и при организации аудиторской проверки. В качестве субъектов последующего контроля выступают раз­личные финансовые и налоговые органы, органы валютного и та­моженного контроля и др. Среди субъектов последующего контроля внешний аудит занимает особое место. В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документальный и фактический. Документальный контроль предусматривает использование пер­вичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регист­ров и отчетности. Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаются пу­тем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабо­раторного анализа и других способов проверки фактического со­стояния объектов.Ревизия - это система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором, за деятельностью подведом­ственных предприятии, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должно­стных лиц, участвовавших в их проведении. Ревизия проводится одновременно с внутриведомственным контролем, при организации финансового государственного контроля и др. Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского уче­та, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Тематическая проверка - это проверка определенной темы (за­дачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятия или организации, например, проверка организа­ции учета товарно-материальных ценностей; сохранности денежных средств и ценных бумаг и др. Следствие - представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением долж­ностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным зако­нодательством. Служебное расследование - предусматривает проверку соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также со­блюдение должностных документов, регулирующих производствен­ные отношения. Оно проводится специальной комиссией, созда­ваемой приказом руководителя предприятия в случаях выявления хищений, недостач, потерь, порчи материальных ценностей и в других случаях.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]