45. Анализ сделок по покупке.

Операции по покупке ин.ва. на внутреннем рынке орг-ции осущ-ют через упол-ченные банки (как правило). Ин.вал., куплен-ная орг-ями не рез-идентами РФ на внутр.рынке зачисл-ся в полном объеме на их текущие в/с в уполн-нных банках.

Расходы, связанные с приобр-ем валюты, если данные приобретения необходимы для осущ-ния произв-ой деят-ти, можно включать в затраты по выпуску продукции. Если приоб-ние вал. не связано с произв-ой деят-тью орг-ции, то расходы на ее покупку следует относить на фин.рез-ты (91)

Если зачисление ин.валюты на тек.в/с произв-ся в день покупки ин.валюты, то по опер-ям покупки ин.вал.составляется запись. Типовые проводки отражения ХО по средствам бух.записей: 57/51 на сумму предп-мой покупки ин.валюты за руб.; 52.тек.в/с/57 на сумму купленной ин.валюты; 08,15,41…/57 отражаются расходы на приоб-ние ин.вал., если приобретение связано с произв-ной деят-тью.Если день зачисления ин.вал. не совпадает с днем покупки, то возникает курсовая разница, которая отражается на сч.91.

Для опред-ия результата от продажи вал.используют счет 91"Прочие дох.и рас." и субсч., открываемые к нему. в соотв-вии с требованиями Инст-ии к ПС БУ ФХД орг-ции последние должны обеспечить построение анал-го учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же фин-хоз. операции. В связи с этим для выявления фин.результата по операциям, связанным с продажей ин.вал. к сч.91 можно делать более подробную группировку операций, а именно открытие счетов 3 порядка: 91-1/1 "Доходы от купли-продажи валюты"; 91-2/1 "Расходы от купли-продажи валюты"; 91-9/1 "Прибыль (убыток) от продажи валюты".

По дт субсч. 91-2/1 записывается ст-ть проданной ин.вал. по курсу ЦБР на день продажи, по дебету суб­счета 91-212 - комиссионное вознаграждение банку за операции, связанные с обязательной продажей валюты. По кт субсчета 91-1/1 записывают сумму в руб., полученную за проданную валюту.

После каждой операции следует определить ее результат, который запис-ся на субсч.91-9, на соответствующем счете. В случае если вал.продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления ден.ср-в, то для учета перечисленных ден.ср-в можно использовать отдельный субсч., открываемый к сч. 57 "Переводы в пути".

51. Сум. Разницы (СР) возникают не только у продавца, но и у покупателя. В соответствии с п.6.6 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33) величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом СР, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквив-ной сумме в ин.вал. При этом под СР понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в ин. валюте, которая исчисляется по официальному или согласованному курсу на дату принятия к бухучету соотв-щей кредит. задолж-ти, и рублевой оценкой этой задолж-ти, исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату принятия расхода в бухучете. При повышении курса валюты возникает отриц. СР, которая увеличивает расходы, при понижении – полож., которая расходы уменьшает.

Рассмотрим порядок отражения в учете СР, возникающих при приобретении ТМЦ (МПЗ).

ТМЦ принимаются к учету по факт. с/с, которая складывается из всех затрат на их приобретение (п.5 ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Эти затраты опред-ся с учетом СР, возникших до принятия ТМЦ к учету.

В бухучете МПЗ учитываются на сч. 10 "Материалы" или сч. 41 "Товары". СР включается в факт. затраты на приобретение МПЗ, только если кредит. задолж-ть по их оплате будет принята к учету и погашена до зачисления ст-ти запасов на сч. 10 и 41. Это возможно, только когда уч. политикой предусм-но формирование с/с МПЗ с применением сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Если между учетной ст-тью МПЗ и их факт. с/с возникает разница, то она списывается в конце учетного месяца со счета 15 на счет 16.

52. Учет затрат по кредитам.

Получить вал. кредит (займ) можно от росс.банка, ин.банка или ин.компании.

Ин.вал., которую получают по дог-ру кредита, не подлежит обязательной продаже на внутреннем рынке.

Возврат кредита осущ-ся обычно в ин.вал. Для этого вы можете купить вал. в банке.

Учет кредитов осуществляется на счетах 66 и 67

На счете 66 учит-тся кредиты и займы, которые орг-ция получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными

На счете 67 учит-ся кредиты и займы, которые орг-ция получила на срок более года. Такие кредиты и займы наз-ся долгосрочными.

При получении кредита фирма несет определенные затраты. 3атраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть: основными; дополнительными

К основным затратам относятся: %, подлежащие уплате по кредитам (займам); Курс. и СР по %, подлежащим уплате по кредитам.

% по кредитам и займам уменьшают налог.прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня %, взимаемых по аналогичным заемным обяз-вам (т.е. обяз-вам, выдаваемым в той же сумме на те же сроки на тех же условиях).

Если аналогичные заемные обяз-ва отсутствуют либо так решила сама организация, % учитывают при налогооб.прибыли в пределах ставки рефинан. Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным ср-вам в руб.), или в пределах 15 % годовых (по заемным средствам в ин.вал.) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

% по кредиту (займу) необходимо начислять в том отчет.периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Основные затраты по кредитам включите в со­став операционных расходов (п. 14 ПБУ 15/01):

91-2/ 66 (67) - учтены основные затраты по кредиту.

КР по %, подлежащим уплате, включают в состав опер.расх. (дох.).

К доп.затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юр. и консульт.услуг; копир.-множит.работ; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосред. связанных с получением кредитов (займов)

Доп.затраты могут включаться в состав опер.расх.: по мере погашения кредита; в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п.20 пбу 15/01).

Если кредит или займ получен в ин.вал., необходимо:

Учесть сумму кредита по официальному курсу ин.вал., действующему на дату поступления ден.ср-в; скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса ин.вал., действующего на дату возврата кредита или на дату составления бух.отч-ти.

Если курс ин.вал. на дату возврата ден.ср-в (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отриц.КР.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту и отразить отриц.КР в составе внер.расходов(п. 12 ПБУ 10/99).

Отриц.КР уменьшает налогооб. прибыль организации (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если курс ин.вал. на дату возврата ден.ср-в (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает полож.КР.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту и отразить полож.КР в составе внер.доходов(п. 8 ПБУ 9/99).

Полож.КР увеличивает налогооб. прибыль организации (п. 11 ст. 250 НК РФ).

55.Особенности с/ф.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соотв-щие Сф, не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в ин. валюте, то суммы, указываемые в СФ, могут быть выражены в ин. валюте. Необходимо обратить внимание на то, что в этом пункте речь идет не об оплате в ин. валюте, а об оценке обязательства сторон. Т.е. данная норма НК распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на дог-ры между российскими орг-ми, по которым ст-ть реализуемых товаров (работ, услуг) выражена в ин. валюте (в условных единицах, приравненных к ин. валюте), а расчеты производятся в рублях.

Поставщик не может составить СФ в условных денежных единицах. Это не предусмотрено ни НК, ни Постановлением Правительства РФ. СФ составляется в ин. валюте.

Если продавец составит СФ в ин. валюте, то это избавит и его, и покупателя от множества проблем. В первую очередь – от необходимости внесения корректировок в первичные док-ты при изменении курса ин. валюты на дату платежа.

Таким образом, регистрация СФ в книге продаж у продавца и книге покупок у покупателя будет зависеть от того, в какой валюте оформлен СФ, а именно в рублях или ин. валюте.

Если орг-ия оформляет СФ в у.е., то регистрация данного СФ, в книге продаж у продавца (в книге покупок у покупателя) производится по отгруженным (приобретенным) товарам на всю сумму, фактически уплаченную покупателем в рублях за данную партию товара.

Если орг-ия оформляет СФ в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки товара, то при получении оплаты за отгруженные товары на величину сум. разницы поставщиком должен быть дополнительно оформлен и предоставлен покупателю СФ, который также регистрируется в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя.

Оформление СФ на величину сум.разницы не предусмотрено дейст-щим закон-твом и основывается на обычаях делового оборота.

Что касается регистрации СФ в книге продаж, то ее порядок будет зависеть от политики налогового учета, принятой орг-ей.

Если учет выручки для целей НДС ведется орг-ей по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ), то выписанный СФ регистрируется в книге продаж в момент и по курсу передачи товара, причем независимо от того, в рублях или в условных единицах он был выписан. Так как, если СФ оформлен в у.е. то он регистрируется в рублях по курсу на дату отгрузки в книге продаж, если СФ оформлен в рублях на дату отгрузки, то он регистрируется в рублях в книге продаж.

Однако, если СФ был оформлен в рублях, то после получения оплаты за товар на выявленную сум. разницу продавец выписывает доп. СФ, в котором в качестве наименования товара указывается «Суммовая разница к счету-фактуре №... от……..». Доп-ый СФ также регистр-ся в книге продаж.

Если учет выручки для целей НДС ведется орг-ей по мере поступления ден. средств, то выписанный СФ регистрируется в книге продаж в момент оплаты товара. Если СФ был выписан в рублях, то после получения оплаты за товар данный СФ регистрируется в книге продаж в сумме поступившей оплаты за товар. Кроме того, на выявленную Сум. разницу продавец выписывает доп. СФ, в котором в качестве наименования товара указывается «Суммовая разница к счету-фактуре №... от……..». Доп. СФ будет зарегистрирована в книге продаж, в случае если у продавца выручка от реализации товаров (работ, услуг) увеличится. Если СФ выписан в у.е., то он регистрируется в книге продаж по курсу на дату оплаты, что делает ненужным оформление доп. СФ на суммовую разницу.

При отражении возникающих суммовых разниц в книге покупок следует исходить из следующего:

если счет-фактура выписан в рублях, то поставщик выписывает дополнительный счет-фактуру на сумму разницы, а покупатель отражает его в книге покупок;

если счет-фактура выписан в условных единицах (долларах США), то покупатель после его оплаты в книге покупок ставит сумму, фактически уплаченную поставщику, а на счете-фактуре делается приписка «Оплачено по курсу ЦБ РФ на (указывается дата)».